Промашки и злоупотребления инспектора на выездной проверке и как извлечь из них пользу

128
Чем поможет эта статья: Разобраться, как обернуть в пользу компании ошибки и злоупотребления инспектора на выездной проверке. От чего убережет: Можно будет использовать промашки инспекторов, чтобы отбиться от необоснованных доначислений.
Важная детальЕсли в решении сказано, что ревизия проходит по всем налогам, а по факту инспекторы проверят не все, то потом оставшиеся налоги они допроверять не вправе.

Выездная проверка остается самым эффективным способом собрать с компаний крупные суммы налогов. И тем важнее для самих компаний знать и использовать все возможности, которые помогут отменить незаконные доначисления. Способов много, но мы хотим остановиться на частых промашках и злоупотреблениях инспекции.

В решении сказано, что проверять будут все налоги и сборы

На выездной проверке инспекторы вправе проконтролировать не более трех полных календарных лет, предшествующих году принятия решения о начале проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом проводиться контрольные мероприятия могут по одному или нескольким налогам, о чем должно быть написано в таком решении.

Нередко в решении о назначении проверки налоговики пишут — ревизия будет проводиться в отношении всех налогов и сборов (письмо ФНС России от 25 июля 2013 г. № АС-4-2/13622@). Чаще всего такая формулировка попадает в решение не потому, что налоговики хотят в действительности проверить абсолютно все платежи компании за три года. А потому, что решение формируется в программе автоматически и эта фраза — шаблонная.

С одной стороны, она, конечно, дает налоговикам гораздо больше свободы действий. Но в будущем сложившаяся ситуация может сыграть на руку и самой компании, на следующей выездной проверке.

Пройти курс «Выездные налоговые проверки»

school.glavbukh.ru

Если в конкретном периоде налоговики уже проверили все налоги согласно решению, то ни по одному из них они уже не вправе повторно назначить выездную проверку за тот же период. То есть если в решении было сказано, что проверка проводится в отношении всех налогов и сборов, а по факту контролеры проверили только налог на прибыль и НДС, то впоследствии изучить, например, расчеты по налогу на имущество за тот же год они не смогут. Но если такое произошло, вы можете смело заявить им, что их действия неправомерны. В таких налоговых спорах суды обычно встают на сторону компании (постановление ФАС Центрального округа от 14 февраля 2013 г. по делу № А68-5870/2012). Поэтому для таких случаев лучше сохраняйте копии всех врученных вам решений о проведении выездных проверок.

Инспекторы требуют привезти документы в налоговую

В ходе выездной проверки иногда случается, что налоговики без объяснения причин отказываются от приема бумаг непосредственно в офисе предприятия, где проходит проверка. И требуют привезти кипы документов в инспекцию. Если компания этого не делает, то ей выписывают штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Важная детальЕсли проверяющий требует привезти документы в инспекцию, вы можете отказать. Когда выездная проверка идет в вашем офисе, то там инспектор и обязан проверять все бумаги.

В судебной практике подобные ситуации бывали, и в выигрыше оставалась компания (постановление ФАС Уральского округа от 23 января 2014 г. № Ф09-14213/13 по делу № А71-3565/2013). Обычно судьи придерживаются мнения, что необоснованный отказ от приема документов не может повлечь за собой штраф, так как компания своевременно подготовила запрашиваемую для проверки информацию. Ведь в статьях 89 и 93 Налогового кодекса РФ не сказано, что бумаги нужно сдавать именно по адресу нахождения инспекции. Поэтому если налоговики проводят проверку у вас в офисе, но требуют привезти им документы в инспекцию, вы вправе не выполнять их требование. Налоговый кодекс позволяет вам передать инспектору бумаги прямо в своем офисе, по месту проведения проверки.

Инспекторы взяли оригиналы и потом еще требуют копии

Еще один повод для назначения штрафа — отказ компании представить по требованию документы, которые до этого уже передавались налоговикам в ходе текущей или прошлых проверок.

Например, может сложиться ситуация, когда по требованию компания передала налоговикам подлинники документов, а они потом выставили новое требование и запросили еще и копии этих же бумаг. Причем оригиналы возвращены в компанию не были. В итоге инспекторы штрафуют организацию по статье 126 Налогового кодекса РФ на 200 руб. за каждый непредставленный документ. Судьи считают такой штраф незаконным (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 октября 2013 г. по делу № А39-4514/2012). Поэтому если вы ранее уже передавали налоговикам запрашиваемую документацию в подлинниках, вы можете оформить уведомление об отказе в представлении бумаг (см. образец ниже). Только обязательно сделайте в своем письме отметку, когда и по какому требованию вы уже привозили в инспекцию оригиналы. Дополнительным объяснением отказа будет то, что на руках у вас этой документации нет, значит, и сделать копии не представляется возможным.

Промашки и злоупотребления инспектора на выездной проверке и как извлечь из них пользуВажная деталь В письме напишите, когда и по какому требованию вы передавали налоговикам запрашиваемые документы. Это поможет им найти ваши документы в архиве, а вас защитит от штрафа.

Распечатать образец >> 

Скачать бланк в формате Word >>

Есть еще одно правило, которого налоговики иногда не придерживаются — если на камералке они запрашивали конкретные бумаги, то на выездной проверке эту же информацию требовать уже не вправе (п. 5 ст. 93 НК РФ). В решении таких споров судьи обычно поддерживают компанию (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2013 г. по делу № А13-3080/2012). Но чтобы избежать претензий налоговиков, нелишним будет оформить свой отказ в письменном виде. Для этого можно составить уведомление в свободной форме.

Инспекторы допрашивают свидетелей по телефону или после проверки

В ходе выездной проверки налоговики могут допрашивать свидетелей. В качестве свидетеля может быть вызван любой гражданин, которому, по мнению контролеров, известны какие-либо важные для проверки обстоятельства (п. 1 ст. 90 НК РФ). Обычно допрос свидетеля происходит непосредственно в налоговой инспекции. Но в особых случаях контролеры могут приехать для допроса по адресу прописки гражданина (п. 4 ст. 90 НК РФ). И конечно же, допрашивать свидетелей налоговики вправе только во время проверки.

Но на практике некоторые инспекторы нарушают регламент этих мероприятий. И компаниям это помогает в суде. Например, в одном налоговом споре компании удалось отменить доначисления, поскольку налоговики допрашивали ее контрагентов уже после окончания выездной проверки, что недопустимо. А значит, и показания свидетелей можно признать недействительными (постановление ФАС Московского округа от 10 августа 2012 г. № А40-86839/11-116-252).

Иногда допросы свидетелей налоговики проводят по телефону, что также является нарушением. Ведь в этом случае допрашиваемый человек не имеет возможности поставить свою подпись в протоколе допроса. А без подписи свидетеля протокол не имеет никакой юридической силы (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 июня 2012 г. № 09АП-13434/2012-АК).

Еще одна из распространенных ошибок налоговиков связана с незанесением в протокол паспортных данных свидетеля. Эта информация является одним из обязательных реквизитов в протоколе (приложение № 3 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@). В результате такого нарушения невозможно установить личность свидетеля. Поэтому судьи отказываются принимать подобные протоколы в качестве допустимых доказательств (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 ноября 2012 г. № А32-15391/2011, Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2012 г. № А78-10704/2011).

Отсутствие в протоколе подписи инспектора, а также даты, места составления, времени и места допроса тоже является существенным нарушением. А потому судьи признают такие протоколы недействительными, а доначисления незаконными (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 июня 2012 г. по делу № А22-384/2011).

В акте по проверке разные ошибки

В течение двух месяцев после окончания выездной проверки и составления справки по ее результатам налоговики должны оформить и передать компании акт о выявленных нарушениях (п. 1 ст. 100 НК РФ). Но даже здесь налоговики иногда допускают промашки, которые могут впоследствии помочь организации оспорить решение инспекции в региональном УФНС или суде (см. таблицу ниже).

Какие ошибки в актах помогают отменить доначисления
В чем заключается нарушение Судебная практика
В акте и решении суммы доначислений и штрафов отличаются Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2013 г. по делу № А78-4232/2012
Проверяющие не подтвердили выводы о нарушениях никакими документами Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 мая 2014 г. по делу № А19-14233/2013
Инспекторы отправили акт почтой, не указав в акте, что вручить документ в руки представителю компании невозможно Постановление ФАС Московского округа от 7 августа 2013 г. по делу № А40-95693/12-90-491
Налоговики не вручили компании приложения к акту проверки (например, протоколы допроса свидетелей) Постановление ФАС Уральского округа от 29 марта 2012 г. № Ф09-1051/12
Компании сообщили о внесенных в акт изменениях только в день возражений. Тем самым инспекторы лишили возможности подготовить дополнительные возражения Постановление ФАС Поволжского округа от 25 июня 2012 г. № А12-23020/2011

На ознакомление с кипой документов по проверке дают несколько часов

Обычно дополнительная проверка проводится, когда налоговики не успели в рамках основной проверки исследовать все обстоятельства и не могут из-за этого вынести правильное и обоснованное решение. В ходе этих мероприятий проверяющие могут запросить дополнительные документы, провести допрос или экспертизу (п. 6 ст. 101 НК РФ). При этом налоговики должны предоставить компании возможность ознакомиться с результатами проведенной дополнительной проверки.

Однако проверяющие иногда не дают времени на ознакомление с материалами дополнительного контроля. Четких сроков, в которые инспекция должна ознакомить компанию со своими выводами, в Налоговом кодексе РФ не прописано. Поэтому инспекторы могут вообще не дать компании основательно изучить документы и подготовить возражения.

В качестве примера можно привести случай, который произошел с одним предпринимателем. В отношении его проводилась выездная проверка, после которой его уведомили о начале дополнительных мероприятий. На ознакомление с 285 листами документов бизнесмену налоговики дали четыре часа. Он попросил перенести рассмотрение на две недели вперед, но проверяющие дали ему еще одни сутки. А затем вынесли решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности в соответствии со статьями 122, 123, 126 Налогового кодекса РФ. Предприниматель не согласился с таким подходом и добился отмены решения инспекции через суд (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 июня 2014 г. № А17-162/2013).

Если и вы видите, что отведенных дней на ознакомление мало, попросите перенести рассмотрение материалов проверки на срок, за который вы успеете подготовить все необходимые доводы.

Главное, о чем важно помнить

1 Вы вправе не передавать налоговикам повторно копии ранее запрошенных документов.

2 Неправильно оформленный акт проверки считается основанием для отмены решения и доначислений.

Дополнительно про налоговые проверки

Статьи: «Что запрещено вашему инспектору на выездной проверке, а что позволено» («Главбух» № 9, 2014); «Ваши идеальные возражения на акт налоговой проверки» («Главбух» № 21, 2012).

Документ: статьи 89, 93, 100 Налогового кодекса РФ.

Тест В последний день выездной проверки инспектор составил справку о ее выполнении. На следующий день инспектор пригласил свидетеля для допроса. Правомерны ли действия налоговика?Да.Нет.После даты, которая указана в справке о результатах проверки, допрос свидетелей невозможен. Ведь допрос проводится для осуществления налогового контроля. А раз проверка закончена, то и результаты допроса можно считать недействительными.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль