Промашки и злоупотребления инспектора на выездной проверке и как извлечь из них пользу

168
Чем поможет эта статья: Разобраться, как обернуть в пользу компании ошибки и злоупотребления инспектора на выездной проверке. От чего убережет: Можно будет использовать промашки инспекторов, чтобы отбиться от необоснованных доначислений.
Важная детальЕсли в решении сказано, что ревизия проходит по всем налогам, а по факту инспекторы проверят не все, то потом оставшиеся налоги они допроверять не вправе.

Выездная проверка остается самым эффективным способом собрать с компаний крупные суммы налогов. И тем важнее для самих компаний знать и использовать все возможности, которые помогут отменить незаконные доначисления. Способов много, но мы хотим остановиться на частых промашках и злоупотреблениях инспекции.

В решении сказано, что проверять будут все налоги и сборы

На выездной проверке инспекторы вправе проконтролировать не более трех полных календарных лет, предшествующих году принятия решения о начале проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом проводиться контрольные мероприятия могут по одному или нескольким налогам, о чем должно быть написано в таком решении.

Нередко в решении о назначении проверки налоговики пишут — ревизия будет проводиться в отношении всех налогов и сборов (письмо ФНС России от 25 июля 2013 г. № АС-4-2/13622@). Чаще всего такая формулировка попадает в решение не потому, что налоговики хотят в действительности проверить абсолютно все платежи компании за три года. А потому, что решение формируется в программе автоматически и эта фраза — шаблонная.

С одной стороны, она, конечно, дает налоговикам гораздо больше свободы действий. Но в будущем сложившаяся ситуация может сыграть на руку и самой компании, на следующей выездной проверке.

Пройти курс «Выездные налоговые проверки»

school.glavbukh.ru

Если в конкретном периоде налоговики уже проверили все налоги согласно решению, то ни по одному из них они уже не вправе повторно назначить выездную проверку за тот же период. То есть если в решении было сказано, что проверка проводится в отношении всех налогов и сборов, а по факту контролеры проверили только налог на прибыль и НДС, то впоследствии изучить, например, расчеты по налогу на имущество за тот же год они не смогут. Но если такое произошло, вы можете смело заявить им, что их действия неправомерны. В таких налоговых спорах суды обычно встают на сторону компании (постановление ФАС Центрального округа от 14 февраля 2013 г. по делу № А68-5870/2012). Поэтому для таких случаев лучше сохраняйте копии всех врученных вам решений о проведении выездных проверок.

Инспекторы требуют привезти документы в налоговую

В ходе выездной проверки иногда случается, что налоговики без объяснения причин отказываются от приема бумаг непосредственно в офисе предприятия, где проходит проверка. И требуют привезти кипы документов в инспекцию. Если компания этого не делает, то ей выписывают штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Важная детальЕсли проверяющий требует привезти документы в инспекцию, вы можете отказать. Когда выездная проверка идет в вашем офисе, то там инспектор и обязан проверять все бумаги.

В судебной практике подобные ситуации бывали, и в выигрыше оставалась компания (постановление ФАС Уральского округа от 23 января 2014 г. № Ф09-14213/13 по делу № А71-3565/2013). Обычно судьи придерживаются мнения, что необоснованный отказ от приема документов не может повлечь за собой штраф, так как компания своевременно подготовила запрашиваемую для проверки информацию. Ведь в статьях 89 и 93 Налогового кодекса РФ не сказано, что бумаги нужно сдавать именно по адресу нахождения инспекции. Поэтому если налоговики проводят проверку у вас в офисе, но требуют привезти им документы в инспекцию, вы вправе не выполнять их требование. Налоговый кодекс позволяет вам передать инспектору бумаги прямо в своем офисе, по месту проведения проверки.

Инспекторы взяли оригиналы и потом еще требуют копии

Еще один повод для назначения штрафа — отказ компании представить по требованию документы, которые до этого уже передавались налоговикам в ходе текущей или прошлых проверок.

Например, может сложиться ситуация, когда по требованию компания передала налоговикам подлинники документов, а они потом выставили новое требование и запросили еще и копии этих же бумаг. Причем оригиналы возвращены в компанию не были. В итоге инспекторы штрафуют организацию по статье 126 Налогового кодекса РФ на 200 руб. за каждый непредставленный документ. Судьи считают такой штраф незаконным (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 октября 2013 г. по делу № А39-4514/2012). Поэтому если вы ранее уже передавали налоговикам запрашиваемую документацию в подлинниках, вы можете оформить уведомление об отказе в представлении бумаг (см. образец ниже). Только обязательно сделайте в своем письме отметку, когда и по какому требованию вы уже привозили в инспекцию оригиналы. Дополнительным объяснением отказа будет то, что на руках у вас этой документации нет, значит, и сделать копии не представляется возможным.

Промашки и злоупотребления инспектора на выездной проверке и как извлечь из них пользуВажная деталь В письме напишите, когда и по какому требованию вы передавали налоговикам запрашиваемые документы. Это поможет им найти ваши документы в архиве, а вас защитит от штрафа.

Распечатать образец >> 

Скачать бланк в формате Word >>

Есть еще одно правило, которого налоговики иногда не придерживаются — если на камералке они запрашивали конкретные бумаги, то на выездной проверке эту же информацию требовать уже не вправе (п. 5 ст. 93 НК РФ). В решении таких споров судьи обычно поддерживают компанию (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2013 г. по делу № А13-3080/2012). Но чтобы избежать претензий налоговиков, нелишним будет оформить свой отказ в письменном виде. Для этого можно составить уведомление в свободной форме.

Инспекторы допрашивают свидетелей по телефону или после проверки

В ходе выездной проверки налоговики могут допрашивать свидетелей. В качестве свидетеля может быть вызван любой гражданин, которому, по мнению контролеров, известны какие-либо важные для проверки обстоятельства (п. 1 ст. 90 НК РФ). Обычно допрос свидетеля происходит непосредственно в налоговой инспекции. Но в особых случаях контролеры могут приехать для допроса по адресу прописки гражданина (п. 4 ст. 90 НК РФ). И конечно же, допрашивать свидетелей налоговики вправе только во время проверки.

Но на практике некоторые инспекторы нарушают регламент этих мероприятий. И компаниям это помогает в суде. Например, в одном налоговом споре компании удалось отменить доначисления, поскольку налоговики допрашивали ее контрагентов уже после окончания выездной проверки, что недопустимо. А значит, и показания свидетелей можно признать недействительными (постановление ФАС Московского округа от 10 августа 2012 г. № А40-86839/11-116-252).

Иногда допросы свидетелей налоговики проводят по телефону, что также является нарушением. Ведь в этом случае допрашиваемый человек не имеет возможности поставить свою подпись в протоколе допроса. А без подписи свидетеля протокол не имеет никакой юридической силы (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 июня 2012 г. № 09АП-13434/2012-АК).

Еще одна из распространенных ошибок налоговиков связана с незанесением в протокол паспортных данных свидетеля. Эта информация является одним из обязательных реквизитов в протоколе (приложение № 3 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@). В результате такого нарушения невозможно установить личность свидетеля. Поэтому судьи отказываются принимать подобные протоколы в качестве допустимых доказательств (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 ноября 2012 г. № А32-15391/2011, Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2012 г. № А78-10704/2011).

Отсутствие в протоколе подписи инспектора, а также даты, места составления, времени и места допроса тоже является существенным нарушением. А потому судьи признают такие протоколы недействительными, а доначисления незаконными (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 июня 2012 г. по делу № А22-384/2011).

В акте по проверке разные ошибки

В течение двух месяцев после окончания выездной проверки и составления справки по ее результатам налоговики должны оформить и передать компании акт о выявленных нарушениях (п. 1 ст. 100 НК РФ). Но даже здесь налоговики иногда допускают промашки, которые могут впоследствии помочь организации оспорить решение инспекции в региональном УФНС или суде (см. таблицу ниже).

Какие ошибки в актах помогают отменить доначисления
В чем заключается нарушение Судебная практика
В акте и решении суммы доначислений и штрафов отличаются Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2013 г. по делу № А78-4232/2012
Проверяющие не подтвердили выводы о нарушениях никакими документами Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 мая 2014 г. по делу № А19-14233/2013
Инспекторы отправили акт почтой, не указав в акте, что вручить документ в руки представителю компании невозможно Постановление ФАС Московского округа от 7 августа 2013 г. по делу № А40-95693/12-90-491
Налоговики не вручили компании приложения к акту проверки (например, протоколы допроса свидетелей) Постановление ФАС Уральского округа от 29 марта 2012 г. № Ф09-1051/12
Компании сообщили о внесенных в акт изменениях только в день возражений. Тем самым инспекторы лишили возможности подготовить дополнительные возражения Постановление ФАС Поволжского округа от 25 июня 2012 г. № А12-23020/2011

На ознакомление с кипой документов по проверке дают несколько часов

Обычно дополнительная проверка проводится, когда налоговики не успели в рамках основной проверки исследовать все обстоятельства и не могут из-за этого вынести правильное и обоснованное решение. В ходе этих мероприятий проверяющие могут запросить дополнительные документы, провести допрос или экспертизу (п. 6 ст. 101 НК РФ). При этом налоговики должны предоставить компании возможность ознакомиться с результатами проведенной дополнительной проверки.

Однако проверяющие иногда не дают времени на ознакомление с материалами дополнительного контроля. Четких сроков, в которые инспекция должна ознакомить компанию со своими выводами, в Налоговом кодексе РФ не прописано. Поэтому инспекторы могут вообще не дать компании основательно изучить документы и подготовить возражения.

В качестве примера можно привести случай, который произошел с одним предпринимателем. В отношении его проводилась выездная проверка, после которой его уведомили о начале дополнительных мероприятий. На ознакомление с 285 листами документов бизнесмену налоговики дали четыре часа. Он попросил перенести рассмотрение на две недели вперед, но проверяющие дали ему еще одни сутки. А затем вынесли решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности в соответствии со статьями 122, 123, 126 Налогового кодекса РФ. Предприниматель не согласился с таким подходом и добился отмены решения инспекции через суд (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 июня 2014 г. № А17-162/2013).

Если и вы видите, что отведенных дней на ознакомление мало, попросите перенести рассмотрение материалов проверки на срок, за который вы успеете подготовить все необходимые доводы.

Главное, о чем важно помнить

1 Вы вправе не передавать налоговикам повторно копии ранее запрошенных документов.

2 Неправильно оформленный акт проверки считается основанием для отмены решения и доначислений.

Дополнительно про налоговые проверки

Статьи: «Что запрещено вашему инспектору на выездной проверке, а что позволено» («Главбух» № 9, 2014); «Ваши идеальные возражения на акт налоговой проверки» («Главбух» № 21, 2012).

Документ: статьи 89, 93, 100 Налогового кодекса РФ.

Тест В последний день выездной проверки инспектор составил справку о ее выполнении. На следующий день инспектор пригласил свидетеля для допроса. Правомерны ли действия налоговика?Да.Нет.После даты, которая указана в справке о результатах проверки, допрос свидетелей невозможен. Ведь допрос проводится для осуществления налогового контроля. А раз проверка закончена, то и результаты допроса можно считать недействительными.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль