Как удерживать НДФЛ, если вы работаете с подрядчиком по предоплате

70
Чем поможет эта статья: Вовремя удержать и перечислить НДФЛ с доходов подрядчика, а при расторжении договора разобраться с ранее удержанным налогом. От чего убережет: От штрафа за неполное удержание налога и пеней.
Важная детальПо мнению чиновников, при расторжении договора подрядчик — физическое лицо должен вернуть компании всю сумму аванса без вычета НДФЛ.

Представьте ситуацию: у вашей компании заключен договор с подрядчиком — физическим лицом. Вы перечислили ему аванс. Надо ли было удержать с него НДФЛ? Чиновники считают, что надо. Идем дальше: представьте, что ваша компания расторгла этот договор. Какую сумму аванса подрядчик должен вернуть вам — всю или за минусом НДФЛ? Чиновники из Минфина недавно разъяснили, что всю, и не важно, что НДФЛ уже в бюджете (письмо от 26 мая 2014 г. № 03-04-06/24982). Подход спорный, как и вывод о том, что ваша организация, как налоговый агент, должна удерживать НДФЛ с аванса, выплачиваемого подрядчику — физическому лицу. Из статьи вы узнаете, какая альтернатива есть у компании и какой порядок действий самый безопасный и выгодный.

Компания выдает подрядчику аванс

При выплате аванса подрядчику — физическому лицу безопаснее удержать с этой суммы НДФЛ. Ведь на этом настаивают чиновники (письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360, 26 мая 2014 г. № 03-04-06/24982). Свою точку зрения они аргументируют тем, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). А датой получения доходов в денежной форме является день фактической выплаты такой суммы. То есть либо день перечисления дохода на счет налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Иной подход наверняка приведет к спору с инспекцией на выездной проверке. Тогда компании грозит штраф за неполное удержание налога — 20 процентов от неудержанной суммы (ст. 123 НК РФ). Кроме того, ревизоры начислят пени за каждый календарный день просрочки платежа. И есть вероятность, что с этим согласятся судьи.

Осторожно!При перечислении предоплаты подрядчику — физическому лицу безопаснее удержать с этой суммы НДФЛ. Это исключит штраф в размере 20 процентов от неудержанной суммы.

Компании, которые готовы спорить с проверяющими в суде, могут взять на вооружение следующий аргумент. Аванс становится доходом физического лица — подрядчика после того, как он подпишет с заказчиком акт приемки-сдачи работ или услуг. До этого момента невозможно оценить экономическую выгоду налогоплательщика. Так что пока обязательства по договору не исполнены, НДФЛ с подрядчика удерживать не требуется. С этим согласны и некоторые судьи (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. по делу № А71-12013/10, определение ВАС РФ от 14 апреля 2010 г. № ВАС-3976/10). Правда, есть и решения в пользу налоговиков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. по делу № А56-72251/2012).

На практике иногда делают так: закрепляют в договоре, что подрядчик должен сам заплатить НДФЛ. Но это не спасает ситуацию. Данное условие договора противоречит нормам Налогового кодекса РФ, а потому ничтожно (ст. 168 ГК РФ, письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-04-05/10–1452 и от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3–292). На выездной проверке инспекторы все равно оштрафуют налогового агента за неудержание НДФЛ.

Компания расторгает договор с подрядчиком

Может случиться, что уже после выдачи аванса компания расторгнет договор с подрядчиком. Тогда не ясно, какую сумму он должен вернуть вашей компании и что делать с НДФЛ, который вы удержали с аванса и перечислили в бюджет.

Важная детальДля возврата налоговой переплаты от подрядчика понадобится заявление с реквизитами счета, на который надо перечислить деньги.

Вариант от Минфина — сложный. В Минфине России считают, что при расторжении договора подрядчик должен вернуть всю сумму аванса вместе с НДФЛ. При этом возникает излишне удержанный НДФЛ, о котором надо сообщить исполнителю в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения переплаты. А затем вернуть ему эту сумму (п. 1 ст. 231 НК РФ). На это организации отводится три месяца со дня, когда подрядчик подаст заявление о возврате переплаты. Вернуть НДФЛ надо за счет сумм, начисленных в отношении других налогоплательщиков. Например, сотрудников компании. Приведем пример.

Пример 1: Как вернуть излишне удержанный НДФЛ при возврате аванса подрядчику

ООО «Вега» заключило договор об оказании услуг с Беловым В. М. В соответствии с условиями контракта 1 августа 2014 года компания должна перечислить ему аванс в размере 34 500 руб. В этот день на банковский счет Белова В. М. поступило 30 015 руб. (34 500 руб. – 34 500 руб. x 13%). А в бюджет ООО «Вега» перечислило НДФЛ в сумме 4485 руб. (34 500 руб. x 13%).

Бухгалтер в учете сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 30 015 руб. — перечислен аванс Белову В. М. по договору подряда;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 4485 руб. — удержан НДФЛ с доходов, выплаченных Белову В.М. по договору подряда;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 4485 руб. — уплачен НДФЛ с доходов, выплаченных Белову В.М. по договору подряда.

15 сентября договор подряда был расторгнут. В этот же день Белов вернул на расчетный счет всю сумму аванса с учетом удержанного НДФЛ:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 34 500 руб. — возвращен аванс по договору подряда.

16 сентября подрядчик принес в бухгалтерию ООО «Вега» заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ в размере 4485 руб. Руководитель принял положительное решение уже 2 октября 2014 года, хотя у компании в распоряжении было три месяца. В ООО «Вега» зарплату перечисляют 3-го числа каждого месяца. НДФЛ с доходов сотрудников за сентябрь составил 154 595 руб. Бухгалтер из этой суммы вычел переплату, которую надо вернуть Белову В. М., и получил 150 110 руб. (154 595 – 4485). На основании бухгалтерской справки он сторнировал запись о начислении НДФЛ в отношении подрядчика и перечислил налоги.

3 октября в учете появились такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 4485 руб. — удержан НДФЛ с доходов, выплаченных Белову В.М. по договору подряда;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 154 595 руб. — удержан НДФЛ с доходов работников за сентябрь;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 150 110 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет с доходов работников за сентябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 4485 руб. — перечислен излишне удержанный НДФЛ Белову В. М.

Бухгалтер перечислил излишне удержанный НДФЛ Белову В. М. на тот банковский счет, реквизиты которого подрядчик привел в своем заявлении на возврат налога.

Пройти обновленный тест по НДФЛ

school.glavbukh.ru

Заявление о возврате налога подрядчик может подать в течение трех лет с момента удержания налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом не имеет значения, существуют ли трудовые (гражданско-правовые) отношения между подрядчиком и организацией на дату подачи заявления. Кроме того, не требуется подтверждения того, что подрядчик не получал налог из инспекции (письмо Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4–370).

Как видим, предложенный Минфином способ перерасчета весьма трудоемкий. Но он полностью соответствует Налоговому кодексу РФ и исключает любые претензии налоговиков.

Простой, но спорный вариант. Если придерживаться разъяснений Минфина России, то у подрядчика надо требовать, чтобы он вернул больше денег, чем получил. Ведь ему на счет пришла сумма аванса за минусом НДФЛ. В связи с этим исполнитель может отказаться перечислять сумму сверх полученного аванса и ждать, пока компания вернет ему излишне удержанный налог. Кстати, судьи могут его поддержать (определение Ленинградского областного суда от 24 октября 2013 г. № 33–4910/2013).

Тогда у компании остается только один вариант — попросить подрядчика, чтобы вернул ту сумму предоплаты, которую он получил по факту. А налог ему не возвращать.

Пример 2: Как рассчитаться с подрядчиком при расторжении договора, в рамках которого он получил аванс

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, 15 сентября Белов вернул на расчетный счет ровно ту сумму аванса, которую получил фактически. Бухгалтер оформил бухгалтерскую справку и сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 015 руб. — возвращен аванс по договору подряда;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 4485 руб. — удержан НДФЛ с доходов, выплаченных Белову В.М. по договору подряда.

Как рассчитаться с подрядчиком, если компания заплатила ему аванс, а позже договор расторгли

Как удерживать НДФЛ, если вы работаете с подрядчиком по предоплате

Способ простой, но здесь возникает проблема с перерасчетом НДФЛ. С одной стороны, в бюджете находится переплата по налогу, так как компания в учете обнулила НДФЛ, исчисленный с аванса подрядчику. С другой стороны, возвращать ему эту переплату организация не должна, ведь он перечислил ей не всю сумму аванса, а только ту сумму, которую получил фактически (то есть уже за вычетом налога).

У компании есть три пути. Первый безопасный — оставить переплату в бюджете и в учете. Этот вариант идеален, если НДФЛ с аванса подрядчика невелик и для компании непринципиально обнулить расчеты с бюджетом по этому налогу.

Второй путь — подать в ИФНС заявление о возврате ошибочно перечисленной суммы. В этом заявлении сказать, что компания по ошибке перечислила деньги под видом НДФЛ. И хочет получить их назад. Но здесь велика вероятность, что налоговики откажут в возврате. Обоснуют тем, что только на выездной проверке могут понять, действительно ли компания заплатила в бюджет не НДФЛ, а сумму, не являющуюся налогом. Кроме того, по факту в бюджет попал именно налоговый платеж, ведь на момент перечисления это был именно НДФЛ.

Наконец, третий путь — обратиться в инспекцию с заявлением о зачете налога в счет предстоящих платежей. Просто перечислить НДФЛ с зарплаты других работников в бюджет уже за вычетом налога, излишне удержанного у подрядчика, рискованно.

На проверке налоговики поинтересуются, почему у работников удержано больше, чем перечислено в бюджет, и почему организация не перечислила эту сумму подрядчику по безналу? Итогом спора может стать штраф за неполное перечисление налога в размере 20 процентов от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ).

Главное, о чем важно помнить

1 При каждой выплате аванса по договору подряда безопаснее удерживать НДФЛ. Но тогда при расторжении договора подрядчик должен вернуть предоплату вместе с налогом.

2 Если подрядчик согласится вернуть только фактически полученную сумму, то переплату по НДФЛ можно либо оставить в бюджете, либо попытаться вернуть как ошибочно перечисленную сумму, либо обнулить за счет текущих платежей по НДФЛ.

Дополнительно про НДФЛ

Статьи: «Мы не уведомили работников о переплате по НДФЛ. Что нам будет?» («Главбух» № 2, 2013); «Восемь подсказок, которые помогут вам отчитаться по форме 2-НДФЛ» («Главбух» № 5, 2013).

Документ: письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-04-06/24982.

Тест Компания перечисляет подрядчику — физическому лицу аванс. Надо ли, по мнению налоговиков, удержать НДФЛ с этой суммы?Да.Нет.Чиновники и налоговики на местах считают, что облагаемый НДФЛ доход возникает у подрядчика — физического лица в момент получения аванса. А не после того, как стороны подпишут акт сдачи-приемки работ или услуг (письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль