Как удерживать НДФЛ, если вы работаете с подрядчиком по предоплате

96
Чем поможет эта статья: Вовремя удержать и перечислить НДФЛ с доходов подрядчика, а при расторжении договора разобраться с ранее удержанным налогом. От чего убережет: От штрафа за неполное удержание налога и пеней.
Важная детальПо мнению чиновников, при расторжении договора подрядчик — физическое лицо должен вернуть компании всю сумму аванса без вычета НДФЛ.

Представьте ситуацию: у вашей компании заключен договор с подрядчиком — физическим лицом. Вы перечислили ему аванс. Надо ли было удержать с него НДФЛ? Чиновники считают, что надо. Идем дальше: представьте, что ваша компания расторгла этот договор. Какую сумму аванса подрядчик должен вернуть вам — всю или за минусом НДФЛ? Чиновники из Минфина недавно разъяснили, что всю, и не важно, что НДФЛ уже в бюджете (письмо от 26 мая 2014 г. № 03-04-06/24982). Подход спорный, как и вывод о том, что ваша организация, как налоговый агент, должна удерживать НДФЛ с аванса, выплачиваемого подрядчику — физическому лицу. Из статьи вы узнаете, какая альтернатива есть у компании и какой порядок действий самый безопасный и выгодный.

Компания выдает подрядчику аванс

При выплате аванса подрядчику — физическому лицу безопаснее удержать с этой суммы НДФЛ. Ведь на этом настаивают чиновники (письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360, 26 мая 2014 г. № 03-04-06/24982). Свою точку зрения они аргументируют тем, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). А датой получения доходов в денежной форме является день фактической выплаты такой суммы. То есть либо день перечисления дохода на счет налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Иной подход наверняка приведет к спору с инспекцией на выездной проверке. Тогда компании грозит штраф за неполное удержание налога — 20 процентов от неудержанной суммы (ст. 123 НК РФ). Кроме того, ревизоры начислят пени за каждый календарный день просрочки платежа. И есть вероятность, что с этим согласятся судьи.

Осторожно!При перечислении предоплаты подрядчику — физическому лицу безопаснее удержать с этой суммы НДФЛ. Это исключит штраф в размере 20 процентов от неудержанной суммы.

Компании, которые готовы спорить с проверяющими в суде, могут взять на вооружение следующий аргумент. Аванс становится доходом физического лица — подрядчика после того, как он подпишет с заказчиком акт приемки-сдачи работ или услуг. До этого момента невозможно оценить экономическую выгоду налогоплательщика. Так что пока обязательства по договору не исполнены, НДФЛ с подрядчика удерживать не требуется. С этим согласны и некоторые судьи (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. по делу № А71-12013/10, определение ВАС РФ от 14 апреля 2010 г. № ВАС-3976/10). Правда, есть и решения в пользу налоговиков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. по делу № А56-72251/2012).

На практике иногда делают так: закрепляют в договоре, что подрядчик должен сам заплатить НДФЛ. Но это не спасает ситуацию. Данное условие договора противоречит нормам Налогового кодекса РФ, а потому ничтожно (ст. 168 ГК РФ, письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-04-05/10–1452 и от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3–292). На выездной проверке инспекторы все равно оштрафуют налогового агента за неудержание НДФЛ.

Компания расторгает договор с подрядчиком

Может случиться, что уже после выдачи аванса компания расторгнет договор с подрядчиком. Тогда не ясно, какую сумму он должен вернуть вашей компании и что делать с НДФЛ, который вы удержали с аванса и перечислили в бюджет.

Важная детальДля возврата налоговой переплаты от подрядчика понадобится заявление с реквизитами счета, на который надо перечислить деньги.

Вариант от Минфина — сложный. В Минфине России считают, что при расторжении договора подрядчик должен вернуть всю сумму аванса вместе с НДФЛ. При этом возникает излишне удержанный НДФЛ, о котором надо сообщить исполнителю в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения переплаты. А затем вернуть ему эту сумму (п. 1 ст. 231 НК РФ). На это организации отводится три месяца со дня, когда подрядчик подаст заявление о возврате переплаты. Вернуть НДФЛ надо за счет сумм, начисленных в отношении других налогоплательщиков. Например, сотрудников компании. Приведем пример.

Пример 1: Как вернуть излишне удержанный НДФЛ при возврате аванса подрядчику

ООО «Вега» заключило договор об оказании услуг с Беловым В. М. В соответствии с условиями контракта 1 августа 2014 года компания должна перечислить ему аванс в размере 34 500 руб. В этот день на банковский счет Белова В. М. поступило 30 015 руб. (34 500 руб. – 34 500 руб. x 13%). А в бюджет ООО «Вега» перечислило НДФЛ в сумме 4485 руб. (34 500 руб. x 13%).

Бухгалтер в учете сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 30 015 руб. — перечислен аванс Белову В. М. по договору подряда;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 4485 руб. — удержан НДФЛ с доходов, выплаченных Белову В.М. по договору подряда;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 4485 руб. — уплачен НДФЛ с доходов, выплаченных Белову В.М. по договору подряда.

15 сентября договор подряда был расторгнут. В этот же день Белов вернул на расчетный счет всю сумму аванса с учетом удержанного НДФЛ:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 34 500 руб. — возвращен аванс по договору подряда.

16 сентября подрядчик принес в бухгалтерию ООО «Вега» заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ в размере 4485 руб. Руководитель принял положительное решение уже 2 октября 2014 года, хотя у компании в распоряжении было три месяца. В ООО «Вега» зарплату перечисляют 3-го числа каждого месяца. НДФЛ с доходов сотрудников за сентябрь составил 154 595 руб. Бухгалтер из этой суммы вычел переплату, которую надо вернуть Белову В. М., и получил 150 110 руб. (154 595 – 4485). На основании бухгалтерской справки он сторнировал запись о начислении НДФЛ в отношении подрядчика и перечислил налоги.

3 октября в учете появились такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 4485 руб. — удержан НДФЛ с доходов, выплаченных Белову В.М. по договору подряда;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 154 595 руб. — удержан НДФЛ с доходов работников за сентябрь;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 150 110 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет с доходов работников за сентябрь 2014 года;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 4485 руб. — перечислен излишне удержанный НДФЛ Белову В. М.

Бухгалтер перечислил излишне удержанный НДФЛ Белову В. М. на тот банковский счет, реквизиты которого подрядчик привел в своем заявлении на возврат налога.

Пройти обновленный тест по НДФЛ

school.glavbukh.ru

Заявление о возврате налога подрядчик может подать в течение трех лет с момента удержания налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом не имеет значения, существуют ли трудовые (гражданско-правовые) отношения между подрядчиком и организацией на дату подачи заявления. Кроме того, не требуется подтверждения того, что подрядчик не получал налог из инспекции (письмо Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-04-06/4–370).

Как видим, предложенный Минфином способ перерасчета весьма трудоемкий. Но он полностью соответствует Налоговому кодексу РФ и исключает любые претензии налоговиков.

Простой, но спорный вариант. Если придерживаться разъяснений Минфина России, то у подрядчика надо требовать, чтобы он вернул больше денег, чем получил. Ведь ему на счет пришла сумма аванса за минусом НДФЛ. В связи с этим исполнитель может отказаться перечислять сумму сверх полученного аванса и ждать, пока компания вернет ему излишне удержанный налог. Кстати, судьи могут его поддержать (определение Ленинградского областного суда от 24 октября 2013 г. № 33–4910/2013).

Тогда у компании остается только один вариант — попросить подрядчика, чтобы вернул ту сумму предоплаты, которую он получил по факту. А налог ему не возвращать.

Пример 2: Как рассчитаться с подрядчиком при расторжении договора, в рамках которого он получил аванс

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, 15 сентября Белов вернул на расчетный счет ровно ту сумму аванса, которую получил фактически. Бухгалтер оформил бухгалтерскую справку и сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 015 руб. — возвращен аванс по договору подряда;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
— 4485 руб. — удержан НДФЛ с доходов, выплаченных Белову В.М. по договору подряда.

Как рассчитаться с подрядчиком, если компания заплатила ему аванс, а позже договор расторгли

Как удерживать НДФЛ, если вы работаете с подрядчиком по предоплате

Способ простой, но здесь возникает проблема с перерасчетом НДФЛ. С одной стороны, в бюджете находится переплата по налогу, так как компания в учете обнулила НДФЛ, исчисленный с аванса подрядчику. С другой стороны, возвращать ему эту переплату организация не должна, ведь он перечислил ей не всю сумму аванса, а только ту сумму, которую получил фактически (то есть уже за вычетом налога).

У компании есть три пути. Первый безопасный — оставить переплату в бюджете и в учете. Этот вариант идеален, если НДФЛ с аванса подрядчика невелик и для компании непринципиально обнулить расчеты с бюджетом по этому налогу.

Второй путь — подать в ИФНС заявление о возврате ошибочно перечисленной суммы. В этом заявлении сказать, что компания по ошибке перечислила деньги под видом НДФЛ. И хочет получить их назад. Но здесь велика вероятность, что налоговики откажут в возврате. Обоснуют тем, что только на выездной проверке могут понять, действительно ли компания заплатила в бюджет не НДФЛ, а сумму, не являющуюся налогом. Кроме того, по факту в бюджет попал именно налоговый платеж, ведь на момент перечисления это был именно НДФЛ.

Наконец, третий путь — обратиться в инспекцию с заявлением о зачете налога в счет предстоящих платежей. Просто перечислить НДФЛ с зарплаты других работников в бюджет уже за вычетом налога, излишне удержанного у подрядчика, рискованно.

На проверке налоговики поинтересуются, почему у работников удержано больше, чем перечислено в бюджет, и почему организация не перечислила эту сумму подрядчику по безналу? Итогом спора может стать штраф за неполное перечисление налога в размере 20 процентов от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ).

Главное, о чем важно помнить

1 При каждой выплате аванса по договору подряда безопаснее удерживать НДФЛ. Но тогда при расторжении договора подрядчик должен вернуть предоплату вместе с налогом.

2 Если подрядчик согласится вернуть только фактически полученную сумму, то переплату по НДФЛ можно либо оставить в бюджете, либо попытаться вернуть как ошибочно перечисленную сумму, либо обнулить за счет текущих платежей по НДФЛ.

Дополнительно про НДФЛ

Статьи: «Мы не уведомили работников о переплате по НДФЛ. Что нам будет?» («Главбух» № 2, 2013); «Восемь подсказок, которые помогут вам отчитаться по форме 2-НДФЛ» («Главбух» № 5, 2013).

Документ: письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-04-06/24982.

Тест Компания перечисляет подрядчику — физическому лицу аванс. Надо ли, по мнению налоговиков, удержать НДФЛ с этой суммы?Да.Нет.Чиновники и налоговики на местах считают, что облагаемый НДФЛ доход возникает у подрядчика — физического лица в момент получения аванса. А не после того, как стороны подпишут акт сдачи-приемки работ или услуг (письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль