Как подготовиться к новым изменениям по НДС, которые заработают с 1 октября

32
Чем поможет эта статья: Вы узнаете о поправках по счетам-фактурам и правилам расчета НДС с предоплаты. От чего убережет: Не потребуется составлять лишние экземпляры счетов-фактур. Кроме того, компания сможет определиться, выгодны ли условия договора об авансах, предлагаемые контрагентами.
Важная деталь С 1 октября можно не выставлять счета-фактуры покупателям на упрощенке или ЕНВД. Но налог с реализации все равно нужно начислять.

С 1 октября 2014 года вступают в силу две важные поправки по НДС. Во-первых, компании получат право не выставлять счета-фактуры контрагентам, которые применяют упрощенку или ЕНВД. Во-вторых, исчислять НДС с авансов надо будет в зависимости от порядка зачета этих сумм, который поставщик и покупатель предусмотрели в договоре (Федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ). Статья подскажет, как уже сейчас подготовиться к изменениям. А ниже вы найдете таблицу с другими поправками по НДС, которые заработают с 2015 года.

Изменения по НДС, которые вступают в силу с 1 января 2015 года
Суть изменений Комментарий
В декларацию по НДС нужно будет включать данные книги продаж и книги покупок В декларации потребуется приводить данные о счетах-фактурах, по которым компания начислила налог и заявила вычеты (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Это относится также к организациям на упрощенке и ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС. В результате инспекторы смогут сопоставлять показатели книги продаж и книги покупок поставщика и покупателя. Например, чтобы выявить вычеты НДС по сделкам с продавцами, которые не платят налоги в бюджет
Компаниям и предпринимателям (кроме посредников) не нужно будет вести журнал учета счетов-фактур Вести журнал учета счетов-фактур надо будет только посредникам — комиссионерам и агентам, которые действуют от своего имени, а также компаниям, которые действуют по договору транспортной экспедиции, и застройщикам. Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение регистрировать в журнале учета не придется (п. 3, 3.1 ст. 169 НК РФ)
Посредникам-налогоплательщикам понадобится включать в декларацию сведения из журнала учета счетов-фактур Налоговики получат возможность отслеживать, какие счета-фактуры выставил посредник при реализации или покупке товаров. Например, чтобы сравнить их с данными, которые отразил комитент (п. 5.1 ст. 174 НК РФ)
Посредникам на спецрежиме нужно будет сдавать налоговикам журнал учета счетов-фактур в электронной форме Компаниям на упрощенке или ЕНВД, которые являются посредниками, потребуется передавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур через Интернет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Сведения из журнала учета инспекторы также смогут сопоставить с отчетностью комитентов
Налоговики вправе будут запрашивать счета-фактуры и первичку, если данные отчетности поставщика и покупателя не совпадают Инспекторы смогут затребовать счета-фактуры, первичку и другие документы (например, договоры), если выявят противоречия в декларации компании. Либо если данные декларации поставщика или журнала учета посредника не соответствуют отчетности покупателя или комитента. При этом инспекторы вправе будут запросить документы, если выявленные недочеты свидетельствуют о том, что компания занизила НДС или завысила сумму налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ)
Налоговики смогут проводить осмотр помещений компании, если выявили несоответствия в отчетности или в декларации заявлена сумма налога к возмещению Сейчас судьи считают, что налоговики в рамках камеральной проверки не вправе проводить осмотр территории и помещений компании, например складских (п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Но с 2015 года такое право инспекторов будет прописано в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 92)
Компании на упрощенке и ЕНВД, которые являются налоговыми агентами и посредниками, должны будут отчитываться по НДС в электронной форме Если компания на упрощенке удерживает налог при приобретении товаров у иностранной организации или арендует государственное или муниципальное имущество и является посредником, то декларацию по НДС нужно будет сдавать в инспекцию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ)

Изменение № 1. Можно больше не выставлять счета-фактуры покупателям на упрощенке и вмененке

Как подготовиться: обсудить с контрагентом, стоит ли отказываться от счетов-фактур, и если да, то заключить с ним специальное соглашение.

С 1 октября компании получат право не выставлять счета-фактуры покупателям на упрощенке, вмененке, других спецрежимах, а также тем клиентам, которые освобождены от НДС (ст. 145 НК РФ). Такое правило будет четко прописано в Налоговом кодексе РФ (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Вы можете уже сейчас определиться, будет ли ваша компания с октября пользоваться новой возможностью. Если да, то об этом можно заранее договориться с покупателем, заключив дополнительное соглашение к договору. Образец соглашения — ниже. Но прежде чем подписывать эту бумагу, стоит взвесить все за и против. Отказ от счета-фактуры влечет за собой определенные сложности и для продавца, и для покупателя. Разберем, какие именно.

Как подготовиться к новым изменениям по НДС, которые заработают с 1 октября Осторожно! Условие о том, что компания не выдает покупателю счет-фактуру, нужно закрепить в договоре или дополнительном соглашении.

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Сложности у продавца. Поправки избавляют продавца от необходимости выставлять счета-фактуры, которые не нужны контрагентам. Ведь компании на упрощенке и вмененке не заявляют вычеты НДС. Следовательно, счета-фактуры им не нужны. Предприятия, использующие освобождение от НДС, также не принимают налог к вычету и могут не вести книгу покупок (письмо ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895@).

В то же время у поставщика остается обязанность платить НДС с выручки от реализации товаров, работ или услуг. Поэтому не ясно, какие документы регистрировать в книге продаж при отсутствии счетов-фактур. Как мы выяснили в ФНС России, чиновники в курсе этой проблемы. И собираются решить ее, скорректировав правила по счетам-фактурам (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Например, предусмотрят, что компания должна зарегистрировать в книге продаж первичный документ, которым оформлена реализация товаров, работ или услуг (товарную накладную, акт приемки-сдачи и т. п.). Или, возможно, установят правило о том, что в подобных ситуациях продавец составляет бухгалтерскую справку. Еще один вариант — поставщик может выписать счет-фактуру в одном экземпляре.

Осторожно! Для покупателя на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» пока опасно отказываться от получения счетов-фактур. Возможны проблемы со списанием НДС без подтверждающего документа.

Сложности у покупателя. Компания, которая применяет упрощенку с объектом «доходы» или ЕНВД, может без проблем отказаться от получения счетов-фактур. Но у покупателей на объекте «доходы минус расходы» возможны сложности с подтверждением затрат в виде входного НДС по приобретенным товарам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь из прежних разъяснений Минфина России следует, что при расчете налога по упрощенке можно учесть только НДС, подтвержденный правильно оформленным счетом-фактурой (письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147). Как мы выяснили, специалисты министерства считают так и сейчас.

Правда, по мнению чиновников, с 1 октября подтвердить расходы в виде входного НДС компании на упрощенке смогут без счета-фактуры — одной только первичкой (накладной) и платежкой, в которой выделена сумма налога. Главное, чтобы в первичном документе были все обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Но не факт, что так же посчитают и налоговики на проверке. Поэтому, возможно, безопаснее отложить подписание соглашения об отказе от счетов-фактур до тех пор, пока не появятся официальные разъяснения по этому вопросу. Мы сделали официальный запрос в Минфин.

Изменение № 2. Уточнен порядок расчета авансового НДС

Как подготовиться: заранее проверьте, в каком порядке вы вычитали и восстанавливали суммы НДС с авансов по долгосрочным договорам.

С 1 октября в Налоговом кодексе РФ будет сказано, что поставщик вправе заявить вычет авансового НДС с той суммы, которая по условиям договора зачитывается в счет оплаты отгруженных товаров (выполненных работ или услуг). А покупатель должен восстановить у себя ту же сумму налога (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ в ред. Закона № 238-ФЗ).

Говорящий сервис Без ошибок заполнить счет-фактуру поможет сервис «Говорящий счет-фактура». Воспользоваться им могут все подписчики журнала «Главбух», активировав код доступа на сайте glavbukh.ru. Подписчики печатного получили его с 14-м номером, а электронного — сразу после оплаты подписки.

Это касается следующих ситуаций. В договорах, которые предусматривают долгосрочную поставку товаров или поэтапную сдачу работ, компании нередко фиксируют такое условие. Покупатель должен перечислить предоплату, например, в размере 70 процентов от цены договора. Но в счет оплаты очередной поставки или этапа работ продавец зачитывает не всю предоплату, а только часть. Остальную сумму покупатель должен оплатить отдельно. Оставшийся же аванс продавец будет зачитывать в счет платежей по последующим поставкам (этапам работ).

Из действующей сейчас редакции Налогового кодекса РФ не ясно, как в подобных случаях заявлять вычеты и восстанавливать налог. Из разъяснений налоговиков можно сделать вывод, что поставщик имеет право принять к вычету авансовый НДС с суммы, которая зачитывается в счет оплаты товаров по условиям договора (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11684). Какая сумма налога значится в счете-фактуре на отгрузку товаров, не имеет значения.

Но в то же время покупатель должен восстановить налог со всей стоимости товаров, отраженной в счете-фактуре поставщика (письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279). Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Нередко судьи поддерживают инспекторов и считают, что условия договоров не должны влиять на расчет налога к восстановлению (постановление ФАС Уральского округа от 31 января 2014 г. № Ф09-14356/13). А иногда высказываются в пользу компаний (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 декабря 2011 г. по делу № А82-636/2011). С 1 октября в Налоговом кодексе РФ появятся специальные правила для этой ситуации.

Вычеты у продавца. Получив предоплату, поставщик рассчитывает НДС по ставке 18/118 или 10/110. Затем по мере отгрузки товаров сумму налога с аванса можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). С 1 октября поставщик должен принимать к вычету НДС только с той части аванса, которую зачел в оплату товаров.

Восстановление налога у покупателя. Покупатель принимает к вычету НДС с аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как поставщик отгрузит товары, компания должна восстановить налог. По новым правилам сумму к восстановлению исчисляют только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример: Как рассчитывать НДС с аванса, который частично зачитывается в счет отгрузки

Компании заключили долгосрочный договор поставки. По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере 843 700 руб. Эту сумму аванса продавец поэтапно зачитывает в счет оплаты поставки в размере 55 процентов от стоимости отгруженных товаров. Покупатель уплатил поставщику сумму аванса, указанную в договоре. Бухгалтер поставщика рассчитал НДС с предоплаты в размере 128 700 руб. (843 700 руб. x 18/118). Покупатель принял к вычету НДС с аванса на сумму 128 700 руб.

Затем компания отгрузила партию товаров стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. В счет оплаты товаров поставщик зачел часть аванса на сумму 162 250 руб. (295 000 руб. x 55%). Поэтому на дату отгрузки бухгалтер поставщика принял к вычету авансовый НДС в размере 24 750 руб. (162 250 руб. x 18/118). Покупатель, получив товары, должен восстановить налог на сумму 24 750 руб.

Таким образом, и продавец, и покупатель по новым правилам должны будут ориентироваться на сумму аванса, которую по условиям договора надо зачесть в счет оплаты очередной поставки (этапа работ). А если в договоре сказано, что поставщик не зачитывает аванс в счет платежей по очередной поставке, то он не вправе заявить вычет авансового НДС при отгрузке этой партии товаров. При этом покупателю не нужно восстанавливать вычет налога с предоплаты.

Дополнительно про расчет НДС

Статья: «Что лучше изменить в расчете НДС из-за новых разъяснений судей» («Главбух» № 15, 2014).

Документы: Федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ; письмо Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279.

Главное, о чем важно помнить

1 С 1 октября продавцы могут не выставлять счета-фактуры покупателям на упрощенке.

2 Поставщик вправе заявить вычет НДС с той части аванса, которая зачтена в счет оплаты товаров.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль