Что лучше изменить в расчете НДС из-за новых разъяснений судей

54
Чем поможет эта статья: Узнать, в каких ситуациях налоговики больше не будут спорить с вычетами и расчетом НДС, а в каких по-прежнему будут настаивать на невыгодной для компаний позиции. От чего убережет: Не только от недоимки по НДС, пеней и штрафа, но и от ненужной переплаты.
Важная деталь Новыми разъяснениями Пленума ВАС РФ по НДС обязаны руководствоваться все налоговые инспекторы без исключения (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097). 

Как рассчитывать НДС, если его сумма не названа в договоре: по расчетной ставке или сверх цены? Можно ли поставить НДС к вычету, если аванс был неденежный? Вправе ли компании переносить вычеты на более поздние периоды? А можно ли на упрощенке принять входной НДС к вычету, если выставить счет-фактуру с выделенным налогом?

Наверняка у вас есть ответы на эти вопросы. Обязательно сверьте их с новой позицией судей, которой теперь будут придерживаться все налоговики. Впервые за весь период действия главы 21 Налогового кодекса РФ Пленум Высшего арбитражного суда РФ выпустил обширные разъяснения по вопросам начисления и уплаты НДС (постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Им и посвящена эта статья.

В договоре нет условия о НДС

Как безопасно посчитать НДС: Если стороны не оговорили в контракте, включает ли цена товаров НДС, то при расчете налога нужно выделить сумму НДС из стоимости товаров расчетным методом. Поставщик не вправе взыскивать с покупателя НДС сверх цены договора (п. 17 постановления № 33).

Иногда компании по ошибке пишут в договоре цену товара без всякого упоминания о НДС. Как считать налог в такой ситуации — извлечь его из цены или, наоборот, начислить сверх нее, — в Налоговом кодексе РФ не сказано.

Раньше судьи считали верным второй вариант. И по этой причине разрешали поставщику требовать от покупателя, чтобы он дополнительно к цене товара заплатил еще и сумму налога (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Теперь единственным бесспорным вариантом является исчисление налога расчетным методом.

Свою точку зрения судьи обосновывают тем, что учитывать НДС при определении цены договора и выделять сумму налога в расчетных и первичных документах — обязанность поставщика (п. 1, 4 ст. 168 НК РФ). А раз он этого не сделал, то должен отдать бюджету в виде налога часть той стоимости, о которой идет речь в договоре. Новые разъяснения выгодны для покупателя, ведь теперь он может без риска отказаться доплачивать продавцу сумму налога сверх цены в договоре.

Поставщикам понадобится заранее проверить содержание заключаемого договора, чтобы в нем обязательно было условие о НДС. Если же договор без упоминания НДС с покупателем уже заключили, то сумму налога нужно выделить из стоимости товаров по ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Но чтобы у инспекторов не было вопросов к расчету налога, безопаснее скорректировать текст договора. Для этого можно составить дополнительное соглашение к договору и привести в нем конкретную сумму налога (см. образец документа).

Что лучше изменить в расчете НДС из-за новых разъяснений судей Важная деталь В договоре нужна прямая оговорка о том, включает ли цена НДС. Иначе поставщику понадобится выделить налог расчетным способом из стоимости товаров. Судьи запретили взыскивать эту сумму с покупателя сверх стоимости товаров.

Распечатать образец >>

Скачать образец в формате Word >>

Покупатель передает поставщику неденежный аванс

Как безопасно посчитать НДС: С неденежных авансов поставщик должен платить НДС и выставлять покупателям счета-фактуры (п. 15 постановления № 33). А покупатели вправе принять НДС к вычету по таким счетам-фактурам (п. 23 постановления № 33).

В качестве предоплаты покупатель может передать не деньги, а партию товара или какие-то другие вещи. Раньше было неясно, нужно ли поставщику считать и платить авансовый НДС. Аналогичный вопрос возникал, если компании договорились о зачете долга покупателя в счет аванса. Ведь в Налоговом кодексе РФ не сказано, надо ли рассчитывать НДС с неденежных авансов.

Еще по этой теме Подробнее о том, как провести взаимозачет и как это влияет на расчет НДС, вы можете прочитать в статье «Как провести взаимозачет по новым правилам и с максимальной выгодой», опубликованной в журнале «Главбух» № 10, 2014.

Пленум ВАС РФ дал ответ — поставщик должен платить НДС с неденежных авансов, а покупатели вправе принять такой налог к вычету. Аргументы следующие. В Налоговом кодексе РФ не сказано, что заявить вычет могут только компании, которые вносят аванс за товар деньгами. Значит, правила вычета авансового НДС распространяются и на неденежную предоплату (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Также судьи уточнили, что поставщик вправе заявить вычет авансового НДС, если возвращает предоплату покупателю не на расчетный счет, а в неденежной форме. В Налоговом кодексе РФ не сказано, что вычет возможен только при возврате предоплаты в денежной форме (п. 5 ст. 171 НК РФ). Поэтому судьи разрешили заявлять вычет и при неденежных расчетах.

Компания бесплатно раздает рекламные материалы

Как безопасно посчитать НДС: Налог начислять не надо, если для увеличения сбыта компания раздает рекламные материалы, которые не отвечают признакам товаров. А именно не предназначены для реализации в качестве самостоятельной продукции (п. 12 постановления № 33).

Налоговики всегда требовали начислять НДС при передаче рекламных товаров стоимостью выше 100 руб. Но в суде компаниям иногда удавалось доказать, что налог в данном случае платить не требуется, ведь никакой реализации здесь нет (постановление ФАС Московского округа от 22 января 2013 г. по делу № А40-58067/12-116-128). Теперь на стороне компаний и Пленум ВАС РФ.

Но судьи сделали общий вывод и не конкретизировали, к какой конкретно рекламной продукции он относится. Поэтому на практике с налоговиками по-прежнему могут быть споры о том, рекламная это продукция или товар, при реализации которого нужно заплатить НДС. Чтобы избежать таких споров, проще платить НДС со стоимости рекламных материалов, а входной налог по ним ставить к вычету. Тогда не будет ни споров, ни налога к уплате, так как входной НДС будет равен начисленному.

Если же цена продукции не превышает 100 руб., можно воспользоваться льготой и не начислять НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но тогда и входной налог принять к вычету нельзя.

Покупатели получают от компании бонусы

Как безопасно посчитать НДС: Не нужно начислять НДС на стоимость товаров или услуг, которые покупатели получают за основную покупку. Но при одном условии — стоимость бонуса входит в цену продаваемых товаров (п. 12 постановления № 33).

Важная деталь На бонусную продукцию можно не начислять дополнительную сумму НДС, если в договор добавить условие о том, что ее стоимость входит в цену товаров.  

В Налоговом кодексе РФ нет специальных правил для расчета налога по бонусным товарам или услугам, за которые поставщик не взимает дополнительную плату. Как действовать, разъяснили судьи Пленума ВАС РФ. Если поставщик в дополнение к основному товару бесплатно передает покупателю какую-либо продукцию или оказывает услуги, на такие бонусы нужно начислять НДС. Ведь безвозмездная реализация облагается налогом (п. 1 ст. 146 НК РФ). Но налог с бонусов можно не платить, если их стоимость входит в цену продаваемых товаров.

Поэтому, чтобы продавцу не начислять НДС, в договоре можно прописать, что цена отгружаемых товаров включает в том числе и стоимость бонусов. Примерную безопасную формулировку можете посмотреть ниже.

Что лучше изменить в расчете НДС из-за новых разъяснений судей 

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Word >>

Другой вариант — в документах предусматривать стоимость товаров с учетом бонусов.

Пример 1: Как определить стоимость товаров с учетом бонусов

Поставщик реализовал товары в количестве 50 штук общей стоимостью 385 000 руб. Дополнительно продавец бесплатно предоставил покупателю товар в количестве 5 штук. Стоимость единицы товаров с учетом бонусов составляет 7000 руб. (385 000 руб. : 55 шт.). Таким образом, в счете-фактуре и накладной можно привести цену за одну штуку — 7000 руб.

Компания заявляет вычет позже, чем у нее возникло право на него

Как безопасно посчитать НДС: Компания вправе принять НДС к вычету в декларации за любой период в пределах трехлетнего срока. Судьи прямо разрешили так поступать в ситуации, когда компания возмещает налог из бюджета (п. 27 постановления № 33).

В Налоговом кодексе РФ не говорится о том, может ли компания переносить вычеты на следующие кварталы. По мнению инспекторов, это означает, что вычеты нужно заявлять только в том периоде, в котором компания приобрела товары, работы или услуги, отразила их в учете и получила счет-фактуру. Так считают и специалисты Минфина России (письмо от 13 февраля 2013 г. № 03-07-11/3784).

А налоговики всегда считали, что если компания не заявила вычет в том квартале, когда появилось право на него, то надо подать уточненку. Организациям удавалось защитить свое право на вычет в более позднем квартале только в судебном порядке (постановление ФАС Уральского округа от 30 апреля 2014 г. № Ф09-2018/14).

Важная деталь Компания может заявить вычет налога в любом периоде в пределах трехлетнего срока.  

Теперь же налоговики должны перестать спорить с перенесенными вычетами, когда компания заявляет в декларации возмещение. Ведь судьи Пленума ВАС РФ разъясняли ситуацию с отложенным возмещением НДС. В то же время они напомнили, что заявлять вычеты нужно по единым правилам независимо от того, возмещает компания налог или уплачивает его в бюджет (п. 28 постановления № 33). Из этого можно сделать вывод, что компания, у которой налог к уплате больше суммы вычетов, тоже может откладывать их на следующий квартал. Например, если организация хочет, чтобы доля вычетов налога в текущей декларации не превышала безопасный показатель. Главное уложиться в трехлетний срок с того квартала, в котором появилось право на вычет.

Пример 2: Как определить период, в течение которого компания вправе заявить вычет НДС

Компания приобрела товары во II квартале 2011 года. В этом же периоде поставщик передал счет-фактуру. Значит, налог по указанным товарам бухгалтер может принять к вычету со II квартала 2011 года до 1 июля 2014 года. При этом вычет нужно показать в декларации. Таким образом, с учетом сроков сдачи отчетности сумму вычета можно заявить в любой декларации за период со II квартала 2011 года по I квартал 2014 года.

Компания на спецрежиме выставила счет-фактуру с НДС

Электронный помощник  Без ошибок заполнить счет-фактуру поможет незаменимый сервис «Говорящий счет-фактура».  

Как безопасно посчитать НДС: Если компания на упрощенке или вмененке выставила счет-фактуру с НДС, его нужно уплатить в бюджет, но уменьшить на вычеты нельзя (п. 5 постановления № 33).

Компания на спецрежиме, которая выделила в счете-фактуре налог, должна перечислить эту сумму в бюджет. Некоторые поставщики считали, что раз нужно уплачивать НДС, то появляется и право на вычеты входного налога. Налоговики с этим не соглашались, и окружные судьи, кстати, тоже (постановление ФАС Поволжского округа от 21 июня 2011 г. по делу № А06-6415/2010). Теперь и судьи Пленума ВАС РФ подтвердили, что подход компаний неверен. Заплатить выделенный НДС нужно (п. 5 ст. 173 НК РФ). Но уменьшить его сумму на входной налог нельзя. Ведь компании на спецрежимах не являются налогоплательщиками НДС. Даже если выписывают счета-фактуры с налогом. А право на вычет есть только у налогоплательщиков.

Компания выписала счет-фактуру с НДС по необлагаемой операции

Как безопасно посчитать НДС: Если компания на общем режиме выставила счет-фактуру с НДС по необлагаемой операции и заплатила его в бюджет, то входной налог можно ставить к вычету (п. 6 постановления № 33).

Важная деталь Если компания на общем режиме выставляет счета-фактуры с налогом по необлагаемым операциям, входной НДС можно принять к вычету.

Иногда организации на общем режиме выставляют счета-фактуры с НДС по необлагаемым операциям, например, чтобы не вести раздельный учет. А налог по приобретенным товарам, работам, услугам принимают к вычету. Чиновники же считают, что вычеты в этом случае заявить нельзя (письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909). Пленум ВАС РФ решил иначе: компания может принимать входной налог к вычету. Но если предприятие уже учло входной НДС при расчете налога на прибыль, нужно исключить эти суммы из расходов.

Чтобы у налоговиков не было вопросов, лучше подать в инспекцию заявление об отказе от льготы не позднее 1-го числа квартала, с которого компания будет начислять налог на необлагаемые сделки. Это возможно в отношении льгот, установленных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Еще 11 новых разъяснений Пленума ВАС РФ по НДС
Главный вывод Ситуация Аргументы судей
В пользу компаний
Компания вправе не платить НДС, даже если сдала в инспекцию уведомление об освобождении от налога с задержкой Организация, у которой выручка за три месяца не превышает 2 млн руб., подала в инспекцию уведомление об освобождении от НДС, выписку из баланса и другие документы с опозданием. Налоговики нередко считают, что компания в этом случае не вправе использовать освобождение и должна платить НДС Налоговый кодекс РФ не содержит такого основания для отказа в освобождении от НДС, как непредставление документов в установленный срок. То есть не позднее 20-го числа месяца, с которого компания применяет освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Поэтому в данном случае компания вправе не платить НДС. Это же относится и к ситуации, когда организация представила в инспекцию с задержкой уведомление о продлении права на освобождение от налога (п. 2 постановления № 33)
Выручку для целей освобождения от налога надо определять по данным бухучета, при этом доходы от необлагаемых сделок учитывать не нужно Чтобы воспользоваться освобождением от НДС, размер выручки за три последовательных месяца не должен превышать 2 млн руб. Однако в Налоговом кодексе РФ не сказано, как определять выручку — по правилам бухгалтерского или налогового учета (п. 1 ст. 145 НК РФ). А также нужно ли учитывать доходы от необлагаемых операций Размер выручки нужно определять на основании регистров бухучета (п . 3 постановления № 33). Причем включать в этот показатель поступления от необлагаемых налогом операций не нужно (п. 4 постановления № 33). Также не надо учитывать доходы от реализации подакцизных товаров
Компания может принять к вычету НДС по счету-фактуре предпринимателя, подписанному по доверенности Чиновники всегда считали, что если счет-фактуру заверил работник предпринимателя по доверенности, то покупатель не вправе заявить вычет (письмо Минфина России от 24 июля 2012 г. № 03-07-14/70) По мнению судей, Налоговый кодекс РФ никогда не запрещал предпринимателю уполномочить работника подписывать счета-фактуры (п. 24 постановления № 33). С 1 июля 2014 года это прямо прописано в Налоговом кодексе РФ (п. 6 ст. 169). Но позицией судей могут воспользоваться и компании, которые принимали входной налог к вычету по счетам-фактурам, выставленным предпринимателями до 1 июля
Компания не должна платить НДС при продаже долга поставщика по возврату аванса Покупатель уступает другой компании требование к поставщику о возврате аванса. Нужно ли начислять НДС при такой сделке, в Налоговом кодексе РФ не сказано Такая сделка налогом не облагается (п. 13 постановления № 33). Но если другая компания, которая не является покупателем товаров, перепродаст требование к поставщику, то нужно рассчитать НДС с разницы между доходом от реализации и расходами на приобретение задолженности (п. 2 ст. 155 НК РФ)
Покупатель вправе принять НДС к вычету, даже если он нарушает законодательство Компания ведет деятельность без лицензии, не регистрирует сделку (например, долгосрочный договор аренды) или не выполняет другие положения неналогового законодательства. Инспекторы в подобных ситуациях нередко отказывают покупателям (арендаторам) в вычетах налога Такие нарушения влекут отказ в вычете НДС, льготе или другие неблагоприятные последствия, только если это прямо предусмотрено в Налоговом кодексе РФ (п. 11 постановления № 33). Например, в Налоговом кодексе РФ установлено, что нельзя использовать льготу, если компания не получила необходимую лицензию (п. 6 ст. 149). Из этого можно сделать вывод, что налоговики не вправе отказывать в вычете НДС с арендной платы, если компании не зарегистрировали договор, заключенный на срок более года. Поскольку запрет на вычеты в данном случае не установлен
Налоговики вправе требовать документы не по всем необлагаемым операциям, а только по тем, которые подпадают под определение льготы Налоговики при камеральной проверке декларации обычно запрашивают документы по любым необлагаемым операциям. Согласно Налоговому кодексу РФ, запросить документы можно только по льготным сделкам. Но какие операции считаются льготными, четко не прописано Инспекторы могут затребовать документы, которые подтверждают право компании на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). А льготы — это преимущества для конкретных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 56 НК РФ). Например, для образовательных организаций. Если же от налога освобождена не компания, а операция, например на основании статьи 149 НК РФ, то это не льгота. Поэтому в данном случае инспекторы не вправе запрашивать у компании подтверждающие документы (п. 14 постановления № 33). Из этого можно сделать вывод, что необязательно передавать налоговикам документы по займам. Например, договоры займов. Ведь такие сделки освобождены от налога независимо от вида деятельности компании и других условий (п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ)
Инспекторы должны платить проценты за несвоевременный возврат налога начиная с 12-го рабочего дня после камеральной проверки Бывает, что налоговики не возместили компании НДС, но судьи признали отказ инспекторов незаконным. Тогда не ясно, за какой период компания вправе потребовать проценты за задержку возврата налога Специальных норм для указанной ситуации в Налоговом кодексе РФ не установлено. Поэтому судьи решили, что в данном случае действуют общие правила (п. 10 ст. 176 НК РФ). Значит, инспекторы должны уплатить проценты за несвоевременный возврат НДС по ставке рефинансирования начиная с 12-го рабочего дня после того, как провели камеральную проверку декларации, в которой компания заявила возмещение налога (п. 29 постановления № 33)
Платить налог по ставке 10 процентов можно при реализации товара, код которого определило Правительство РФ по Общероссийскому классификатору продукции или Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Для некоторых товаров установлена ставка 10 процентов. Рассчитывать налог по этой ставке можно, если товар соответствует коду, установленному Правительством РФ. При этом действуют два перечня с кодами товаров — по Общероссийскому классификатору продукции и по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Поэтому возникает путаница с тем, какой перечень использовать. Так, по мнению чиновников, при реализации импортных товаров нужно ориентироваться на перечень по ТН ВЭД (письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-07-07/34690) Для расчета НДС по пониженной ставке достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой на любой из двух источников — Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Так как использовать ставку 10 процентов можно независимо от того, реализован товар в РФ или импортирован (п. 20 постановления № 33)
Не в пользу компаний
При продаже товаров через посредника налог нужно начислять на дату, когда посредник отгрузил товар покупателю. Кроме того, налог надо начислить и на дату, когда посредник получил предоплату от покупателя Компания заключила договор с комиссионером или агентом на реализацию товаров, работ, услуг. В этом случае комиссионер отгружает товар и, как правило, получает оплату от фактического покупателя. А начислять налог с реализации товара должен комитент. Но в Налоговом кодексе нет специальных правил, регламентирующих, на какую дату нужно рассчитывать налог, если компания реализует товары через посредников Определять налог нужно в общем порядке — на дату отгрузки или поступления аванса. Для этого компании нужно обеспечить своевременное получение данных об отгрузке или оплате товаров (п. 16 постановления № 33). Например, в договоре закрепить условие о том, что посредник обязан предоставлять компании информацию о продажах в определенные сроки (подробнее об этом можно прочитать в статье «Какие условия в 2014 году выгоднее всего включить в договор комиссии», опубликованной в журнале «Главбух» № 2, 2014)
При списании утраченных товаров компания должна доказать факт недостачи, иначе инспекторы могут доначислить НДС как с реализации Если инспекторы выявляют недостачу товаров на существенную сумму, то могут посчитать, что компания реализовала эти товары, и доначислить НДС Если выявили недостачу или товары выбыли при хищении и других обстоятельствах, не зависящих от компании, это нужно подтвердить документами, например, актом инвентаризации. Иначе налоговики могут начислить НДС как с безвозмездной реализации (п. 10 постановления № 33)
Поставщик может получить из бюджета переплату при условии, что вернул лишнюю сумму НДС покупателю Поставщик завысил налог, например, рассчитал по неверной ставке или начислил по необлагаемой сделке. Возникает вопрос, можно ли возвратить переплату налога из бюджета. Ведь НДС является косвенным налогом и, по сути, уплачивается за счет покупателя Компания предъявляет налог покупателю. Поэтому получить переплату из бюджета можно, только если поставщик докажет, что возвратил эту сумму налога покупателю (п. 21 постановления № 33)
 

Главное, о чем важно помнить

1 Если в договоре не указана сумма НДС, поставщику нужно выделить этот налог расчетным способом.

2 Вычет НДС с неденежного аванса правомерен, как и с обычной предоплаты.

3 Компания может заявить возмещение НДС в любом периоде в течение трехлетнего срока.

Дополнительно про расчет НДС

Статья: «Как нумеровать, регистрировать и исправлять новый универсальный документ» («Главбух» № 23, 2013).

Документы: пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ; постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Топ-10 главных тем номера

Программа так считает, или Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

Срочно сверьте налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

Готовые ответы на первые требования инспекторов по новой отчетности

Почему вам заблокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

С 25 апреля платежки по взносам заполняйте по-новому

Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

Самые частые причины расхождений по НДС (с готовыми решениями)

Быстрые решения на случай, если банк лишился лицензии

Пояснения на случай, если не сходятся даты в 6-НДФЛ

Статьи к отчетности

Отчетность за 2 квартал 2017 года: таблица сроков сдачи отчетности

СЗВ-М за май 2017 года: бланк, образец заполнения

Сроки сдачи СЗВ-М за май 2017 года

Уточненный расчет по страховым взносам 2017

Нулевой расчет по страховым взносам в ФНС в 2017 году: форма, образец

Расчет по страховым взносам: не найден СНИЛС

Читайте также

Сроки уплаты налога на имущество в 2017 году юридическими лицами

Образцы платежных поручений по страховым взносам в 2017 году

Электронные больничные в 2017 году

НДФЛ с аванса: когда платить в 2017 году

МРОТ в России с 1 июля 2017 года

Календарь бухгалтера на май 2017 года

Отпуск в мае 2017: как считать дни

Как отдыхаем на Новый год 2018: выходные и праздничные дни

Производственный календарь 2018

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011



Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль