Когда и как предоставлять детские вычеты по НДФЛ работникам с нестабильными доходами

55
Чем поможет эта статья: Правильно рассчитать сумму стандартных вычетов, НДФЛ и зарплаты. От чего убережет: От ошибок в НДФЛ и штрафа за то, что не удержали всю сумму налога, а также от претензий сотрудника из-за выданной на руки суммы.
Важная детальДетские вычеты по НДФЛ предоставляют, пока доходы с начала года не превысят 280 000 руб. В 2014 году вычет на первого и второго ребенка равен 1400 руб., на третьего и следующих — 3000 руб.

Компания не вправе предоставить вычеты по НДФЛ за первые месяцы года работнику, у которого доходы появились в середине этого налогового периода. К такому невыгодному выводу неожиданно пришли чиновники Минфина в письме от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141. Ранее у них много лет была противоположная позиция. В этой статье мы разберем, как теперь предоставлять вычеты в этой и двух других спорных ситуациях с учетом требований чиновников и инспекторов.

Работник не получал доходы в отдельных месяцах года

Безопасный вариант: Предоставить вычеты за все месяцы года.

Допустим ситуацию: у работника есть доходы, облагаемые НДФЛ, в начале года и в самом конце. А в каких-то отдельных месяцах внутри этого налогового периода сотрудник доходов не получал. Например, из-за того, что весь июль он был в отпуске за свой счет.

Важная детальСтандартные вычеты можно предоставить в середине года даже за те месяцы, в которых компания не выплачивала доходы.

В этом случае стандартные вычеты надо предоставить за все месяцы налогового периода. Чиновники считают так же (письмо Минфина России от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8–36). Аргументы в рассматриваемой ситуации такие — стандартные вычеты предоставляют за каждый месяц налогового периода, включая те, в которых не выплачивали доходы. Вычеты уменьшают налоговую базу, которую считают нарастающим итогом с января. Это означает, что, даже если в середине года в каком-то месяце доходы не начисляли, общая база все равно есть. А значит, стандартные вычеты надо предоставить.

Пример 1: Бухгалтер рассчитал стандартные вычеты работника, у которого в середине года не было доходов

Оклад Сидорова И. А., менеджера ООО «Вега», составляет 12 000 руб. У работника есть сын, которому 1 июля 2014 года исполнился 1 год. Поэтому на основании заявления сотрудника бухгалтерия предоставляет Сидорову каждый месяц стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб.

С января по июнь сотрудник отработал весь период. За это время с работника удержали НДФЛ на сумму 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%). А с 1 по 31 июля Сидоров взял отпуск за свой счет. На работу сотрудник вышел 1 августа, этот месяц отработал полностью. В итоге за август бухгалтер начислил оклад 12 000 руб. А с января по август (за исключением июля) работнику начислили 84 000 руб. (12 000 руб. x 7 мес.). Стандартные вычеты предоставили за 8 месяцев, включая июль — 11 200 руб. (1400 руб. x 8 мес.). В итоге из августовского оклада удержали НДФЛ в размере 1196 руб. ((84 000 руб. – 11 200 руб.) x 13% – 8268 руб.). Бухгалтер выдал из кассы Сидорову 10 804 руб. (12 000 – 1196).

У работника в начале года не было доходов, а потом появились

Безопасный вариант: Вычеты надо предоставить только за те месяцы, в которых были доходы.

Другая ситуация — сотрудник работает в компании весь год, но в первых месяцах не получает облагаемые НДФЛ доходы. Например, потому, что находится в отпуске по уходу за ребенком. В такой ситуации безопаснее предоставить вычеты только за те месяцы, в которых есть доходы, облагаемые НДФЛ. Из нового письма Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141 следует, что сотруднику не положены вычеты за первые месяцы, в которых не было дохода. Чиновники рассмотрели ситуацию, когда сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в августе. И сделали вывод, что вычеты с января по июль предоставлять не надо.

Важная детальДаже если сотрудница в отпуске по уходу за ребенком будет работать неполный день, ей нужно предоставить детские вычеты по НДФЛ.

Логика тут такая. Компания определяет налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с января. Но в рассматриваемой ситуации в начале года налоговая база равна нулю. А раз базы нет, не к чему применить и вычеты. При этом с месяца, в котором появились доходы, можно предоставить вычеты только за каждый текущий месяц. Предоставлять вычеты за первые месяцы года и пересчитывать налог не нужно.

Пример 2: Бухгалтер рассчитал стандартные вычеты работника, у которого в начале года не было доходов

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что Сидоров И. А. брал отпуск за свой счет с 1 по 31 января 2014 года. Остальные месяцы — с февраля по август — сотрудник отработал полностью. Так как налоговая база по НДФЛ появилась только с февраля, бухгалтер стандартный вычет на ребенка в январе не предоставлял. За январь—июль бухгалтерия удержала с работника 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%).

Общая сумма вычетов с января по август равна 9800 руб. (1400 руб. x 7 мес.). В итоге с начала года по август (за исключением января) работнику начислили 84 000 руб. (12 000 руб. x 7 мес.). В августе надо удержать 1378 руб. ((84 000 руб. – 9800 руб.) x 13% – 8268 руб.). Бухгалтер выдал Сидорову из кассы по итогам августа 10 622 руб. (12 000 – 1378).

У работника прекратились доходы в конце года

Безопасный вариант: Не предоставлять вычеты за те месяцы, в которых сотрудник перестал получать доходы.

Самая спорная из всех трех ситуация. В письмах чиновники делают следующий вывод: раз работник в конце года окончательно прекратил получать доходы, то и вычетов предоставлять не надо (письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669).

Такой подход противоречит логике Минфина из других разъяснений. Так, в упомянутом выше письме от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8–36 специалисты министерства утверждают, что главное условие для вычетов — чтобы была налоговая база, которую можно уменьшить. Даже если в каких-то месяцах она не увеличивается, а остается на прежнем уровне. Но если рассуждать таким образом, то получается, что работнику, у которого доходы перестали появляться, например, в октябре, все равно надо предоставить вычет за октябрь, ноябрь и декабрь. Ведь на конец каждого месяца есть налоговая база, хотя и в одной и той же сумме.

Осторожно!Если у сотрудника не было доходов в последние месяцы года, то за них безопаснее вычеты не предоставлять.

Работнику, конечно, выгоден второй подход. Но компании безопаснее придерживаться первого, то есть за бездоходные месяцы вычеты не предоставлять. Во-первых, на проверке это убережет компанию от обвинений в неполном удержании НДФЛ и штрафа в размере 20 процентов от неудержанной суммы (ст. 123 НК РФ). Во-вторых, в последних месяцах года не понадобится пересчитывать налог в меньшую сторону, сообщать работнику об излишне удержанной сумме и возвращать ему переплату.

Пример 3: Бухгалтер рассчитал стандартные вычеты работника, у которого в начале года не было доходов

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что Сидоров И. А. взял с 1 июля по 31 декабря 2014 года отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Остальные месяцы — с января по июнь — сотрудник отработал полностью. Так как выплаты работнику прекратились с 1 июля, бухгалтер принял решение не предоставлять стандартные вычеты на ребенка с июля по декабрь. За январь—июнь бухгалтерия удержала с работника 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%). До окончания года бухгалтер не будет пересчитывать налоговую базу, НДФЛ и сумму вычетов.

Возможно, сотрудник будет настаивать, что ему полагаются вычеты за последние месяцы. Тогда можно посоветовать ему в начале следующего года обратиться в ИФНС с декларацией и заявлением о возврате переплаты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Главное, о чем важно помнить

1 Если в первых и последних месяцах года у сотрудника были доходы, а в середине нет, то вычеты за бездоходные месяцы можно предоставить, подтверждают в Минфине.

2 Если в начале года налоговая база равна нулю, то вычеты за первые месяцы не предоставляют, считают в Минфине.

3 Если в конце года у сотрудника нет доходов, то и вычеты ему безопаснее не предоставлять, настаивают в Минфине.

Дополнительно про НДФЛ

Статьи: «Образцы пояснений, которые помогут вам ответить на вопросы инспектора о справках 2-НДФЛ» («Главбух» № 11, 2014); «Чиновники требуют удерживать НДФЛ со стоимости бензина, если нет путевых листов» («Главбух» № 14, 2014).

Документ: статья 218 Налогового кодекса РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль