Опасные доходы, которые могут неожиданно лишить компанию права на упрощенку

53
Чем поможет эта статья: Учесть все, в том числе неявные, доходы при сравнении выручки компании с лимитом, дающим право оставаться на спецрежиме. От чего убережет: От превышения лимита и необходимости пересчитать налог по общей системе.
Важная деталь Лимит доходов в 2014 году составляет 64 020 000 руб.

Авансы, взаимозачеты, субсидии, бартер, уступка права требования, возмещение коммуналки, расчеты через посредников — можете ли вы с ходу сказать, учитываются или нет доходы по таким операциям при подсчете лимита доходов на упрощенке?

Верно, есть базовое правило: доходы на этом спецрежиме учитывают кассовым методом — как только пришли деньги, их надо отразить в книге учета. Но к названным операциям это правило применимо не всегда. Из-за этого часто о таких коварных поступлениях забывают или считают, что они вовсе не являются доходами.

Между тем превышение лимита в 64 020 000 руб. потребует от компании перейти на общий режим с начала того квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-11-06/2/248). То есть, если, к примеру, в августе доходы с начала года составят 64,021 млн руб., надо будет подать декларацию по НДС за III квартал и по налогу на прибыль за 9 месяцев. Поэтому стоит заранее проконтролировать общую сумму доходов, чтобы внезапно не слететь с упрощенки. В этом вам поможет наша статья.

 

Какие суммы не надо учитывать при сравнении выручки с лимитом

1. Доходы из перечня неучитываемых (ст. 251 НК РФ). Например, полученные займы, залог, задаток.

2. Положительные суммовые разницы, поскольку упрощенщики ведут учет кассовым методом (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

3. Положительные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

4. Полученные дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых уплачивается налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов.

5. Деньги, ошибочно зачисленные на счет компании, а также другие суммы, при получении которых у нее не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Авансы

При сравнении выручки с лимитом надо учесть все авансы, полученные компанией с начала года. Для организаций на упрощенке предоплата является таким же доходом, как и выручка от реализации, поступившая после отгрузки товара. Ведь на упрощенке действует кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Полученные авансы отражают в доходах на дату, когда деньги пришли от покупателей в кассу или на счет. Об этом напомнили чиновники Минфина России в письме от 24 февраля 2014 г. № 03-11-11/7599.

Выручка от продажи товара через посредника

Сложности с подсчетом выручки часто возникают у компаний, которые продают товар через посредника, действующего от своего имени. Налоговики настаивают на том, что в этом случае учесть поступления надо на дату, когда оплата от клиентов пришла на счет или в кассу посредника. Дожидаться, когда выручка поступит в кассу или на счет самой компании, которая выступает в качестве комитента (принципала), неправильно (письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1823@).

Когда посредник не участвует в расчетах, все просто. Доход у компании возникнет на дату получения денег. А вот если выручка сначала приходит на счет комиссионера (агента), узнать дату зачисления денег на счет компания сама не может. Поэтому надо договориться с посредником, чтобы своевременно извещал обо всех поступивших суммах.

Помимо выручки надо учесть и дополнительную выгоду, если посреднику удалось продать товар дороже, чем было оговорено в контракте. Причем заказчик учитывает дополнительную выгоду в полной сумме, то есть включая ту часть, которая причитается посреднику.

Что касается посредника, то он учитывает в доходах только свое вознаграждение (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18218). Ну и часть дополнительной выгоды, которая ему причитается. Посредники признают свои доходы на дату фактического получения денег независимо от того, когда комитент (принципал) утвердил отчет о проданных товарах.

Субсидии

При подсчете выручки надо учесть любые полученные компанией субсидии. Ведь они в отличие от средств целевого финансирования облагаются налогом по упрощенке. На этом настаивают и чиновники (письмо Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-11-06/2/14001).

Осторожно! Если компания в III квартале утратит право применять упрощенку, об этом надо сообщить налоговикам в срок не позднее 15 октября. А до 27 октября включительно заплатить упрощенный налог за неполный 2014 год.  

При этом для субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» действуют специальные правила. Они закреплены в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Такие субсидии отражают в доходах не единовременно в полной сумме, а пропорционально расходам, фактически произведенным за счет этого источника. На признание доходов в таком порядке компании отводится максимум два года с даты получения субсидии. Возможно, за два года компания так и не потратит субсидию. Тогда в доходах надо будет показать весь остаток неиспользованных денег.

Доходы от уступки права требования

Уступка права требования — это реализация имущественных прав. Вся сумма, полученная по данной сделке, является выручкой. Ее надо включать в доходы на дату получения оплаты от цессионария на расчетный счет или в кассу компании.

При переуступке прав требования также возникает доход. Ведь такая операция является реализацией финансовых услуг.

Особая ситуация, когда в основе уступки (переуступки) лежит договор займа или кредита. В этом случае компания на упрощенке, которая приобрела право требования долга, вправе включить в доходы только фактически полученные проценты (письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22059). А вот сам основной долг на налоговые обязательства цессионария не влияет. Ведь заемные средства не учитывают в доходах при расчете налога.

 

Три действенных способа удержать доходы в пределах лимита

Налоговики могут назначить выездную проверку, обнаружив, что в компании на упрощенке выручка все время около 64 миллионов. Тем не менее на практике организации используют несколько способов удержать доходы в пределах лимита.

1. Дают покупателям и заказчикам отсрочку платежа. Это самый простой и безопасный способ. У компании доход появится только в следующем году, когда покупатель перечислит деньги.

2. Переоформляют оплату товара в заем. А в следующем году проводят зачет этой суммы в счет оплаты долга за товар. Чтобы избежать переквалификации поступившей суммы, надо датировать договор займа раньше, чем заключен договор купли-продажи. И лучше, чтобы суммы по договору займа и по основному договору различались. Безопаснее также предусмотреть хотя бы символический процент за пользование деньгами.

3. Переоформляют поставку в посреднический договор. По согласованию с поставщиком компании иногда переоформляют договор купли-продажи в договор комиссии. То есть компания становится не продавцом товара, а посредником. И включает в доходы только комиссионное вознаграждение.

Возмещение коммуналки от арендатора

Все затраты, которые компенсирует арендатор, арендодателю надо учитывать в доходах. Речь о возмещении коммунальных и других расходов, которое стороны предусматривают в договоре аренды. В частности, в выручку надо включить возмещенную оплату электроэнергии (письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22068). Также на упрощенке обязательно учитывать в качестве дохода компенсацию расходов на Интернет и телефонную связь (письмо Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-11/36391). Причем независимо от того, какой у арендодателя на упрощенке объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».

Доходы от бартера и взаимозачета

Компании, у которой была бартерная сделка, при сравнении выручки с лимитом важно не забыть про доход от товарообменной сделки. Ведь он возникает независимо от того, чем покупатель расплатился за товары, работы или услуги, — деньгами или другим имуществом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Важная деталь Доход от бартерной сделки равен стоимости имущества, полученного от контрагента.

Доход от бартерной сделки равен стоимости имущества, полученного от контрагента. Ее можно взять из договора или накладной поставщика. А если цена там не упомянута, то для расчета выручки надо взять рыночную цену (гл. 14.2 НК РФ).

При взаимозачетных операциях доход возникает на дату прекращения встречных обязательств. Допустим, компания оказала контрагенту услуги, а тот продал ей партию товаров. Стороны договорились о зачете долгов. В этом случае компании надо признать выручку от реализации услуг на дату зачета (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Безвозмездное пользование имуществом

Важно не путать безвозмездное пользование с получением имущества. Если компания получает вещи, то важна доля учредителя. Когда доля учредителя выше 50 процентов, дохода не возникает. Но для этого имущество нельзя передавать третьим лицам в течение года. Исключение — деньги. Их можно потратить хоть сразу (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Теперь предположим, что учредитель решил дать вашей компании на время оборудование или автомобиль. При этом никаких денег не требует. То есть оформлен договор безвозмездного пользования. Доход возникает, причем независимо от доли участника в уставном капитале. Ведь организация получает не сами ценности, а имущественное право. Значит, льготные положения кодекса не действуют и налицо внереализационный доход. Его сумму нужно определять исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 3 февраля 2014 г. № 03-11-11/4042).

Как в 2014 году без риска признавать расходы по упрощенке
Вид расхода Как учитывать
Входной НДС со стоимости товаров НДС со стоимости приобретенных товаров безопаснее признавать в том же порядке, что и сами товары, — по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На этом настаивают чиновники из ФНС России (письмо от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@). Разъяснение разместили на сайте nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». А это значит, что включать НДС в расходы единовременно на дату оплаты поставщику рискованно
Информацион- ные услуги Плату за информационные услуги списывать нельзя. Такие издержки отсутствуют в закрытом перечне упрощенных расходов, установленном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. № 03-07-11/17285)
Медицинские осмотры Если предварительные и периодические медосмотры являются обязательными в силу трудового законодательства, то их оплаченную стоимость можно учесть как материальные расходы (письмо Минфина России от 24 февраля 2014 г. № 03-11-11/7618). Плату за добровольные осмотры списывать при расчете упрощенного налога запрещено
Проверка оборудования Компания может без риска списать стоимость услуг, связанных с проверкой работы установленного оборудования. Чиновники подтверждают, что это разновидность материальных расходов (письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799)
Проведение рекламных мероприятий (праздников, акций, программ лояльности) Минфин против признания таких затрат. Чиновники ссылаются на то, что проведение праздников, акций и тому подобных мероприятий прямо не поименовано в пункте 4 статьи 264 и не названо в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-06/2/1478). С этим можно спорить, ведь в перечне расходов, учитываемых при расчете налога по упрощенке, есть реклама. А список рекламных затрат в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ открыт. Но судебная практика по этому вопросу еще не сложилась
Лизинговые платежи и выкуп предмета лизинга Сами лизинговые платежи учитывают в периоде их фактической уплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но если лизингополучатель выкупает предмет лизинга, ситуация иная. Выкуп взятого в лизинг имущества означает, что к лизингополучателю переходит право собственности на объект. Обычно выкупную цену пишут в тексте контракта и перечисляют в составе лизинговых платежей. Проблема в том, что чиновники запрещают списывать в составе лизинговых платежей суммы, предназначенные для выкупа имущества. По их мнению, такие затраты формируют первоначальную стоимость получаемого имущества. То есть речь идет о расходах на покупку основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пока к лизингополучателю не перешло право собственности, перечисленные деньги являются авансами. Значит, эти суммы нельзя учесть при расчете упрощенного налога (письмо Минфина России от 3 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/3991). Чтобы избежать споров с инспекторами, рекомендуем уплачивать выкупную цену не в составе лизинговых платежей, а отдельно по окончании договора лизинга
Установка и эксплуатация рекламных конструкций Если компания распространяет наружную рекламу, то это материальные расходы (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-06/2/11342). В остальных случаях подобные траты надо списывать в составе рекламных расходов в полном объеме по мере оплаты
Продукты для приготовления блюд и напитков в кафе Такие затраты являются разновидностью материальных расходов. Значит, их можно учесть, если соблюдено два условия: ТМЦ получены и оплачены. Дожидаться списания сырья в производство не нужно (письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22081)
Расходы, которые были до регистрации в качестве предпринимателя Списывать подобные затраты запрещено, поскольку данные расходы на дату оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности. Значит, они не являются экономически обоснованными (письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22089). Чиновники рассмотрели ситуацию про материальные расходы, но данный вывод применим к любым затратам, которые были до регистрации предпринимателя. Например, к плате за открытие счета в банке
Плата уполномоченному банку за выполнение функций агента валютного контроля Затраты можно учесть как услуги банков (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229)
Технологическое присоединение к энергетическим сетям Данные расходы не предусмотрены в закрытом перечне упрощенных затрат. Поэтому их нельзя учесть (письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/6268)

Главное, о чем важно помнить

1 Лимит доходов для упрощенки в 2014 году составляет 64 020 000 руб.

2 В доходах обязательно учитывать выручку, внереализационные поступления и полученные авансы.

3 Полученные субсидии являются доходами, которые нужно учитывать при подсчете лимита.

Дополнительно про учет на упрощенке

Статьи: «Как заполнять книгу учета в самых запутанных ситуациях — наглядные образцы» («Главбух» № 8, 2014); «Важные подсказки чиновников для вашего расчета упрощенного налога за полугодие» («Главбух» № 13, 2013); «Чиновники подсказали, как уменьшить упрощенный налог с помощью излишков» («Главбух» № 10, 2014).

Документы: статья 346.17 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22068.

Тест Арендатор компенсирует арендодателю на упрощенке плату за электричество. Надо ли арендодателю учитывать данную сумму в доходах? Да. Нет. Все затраты, которые компенсирует арендатор, надо учитывать в доходах арендодателя. В частности, арендодатель должен учесть в доходах возмещенную оплату электроэнергии.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль