Чем рискуете: Если компания сама обнаружила несуществующее имущество, то риски можно исключить, оформив акт о списании. Иначе налоговики могут доначислить НДС и налог на прибыль.
Компании с большим стажем иногда обнаруживают на своем балансе некое имущество, которого по факту нет. И никто уже не помнит, куда оно делось. Такая ситуация может обернуться финансовыми потерями. Какими — зависит от того, кто первым обнаружит несуществующее основное средство и насколько оно старое.
Потерю обнаружили налоговики. Налоговики имеют право на выездной ревизии провести инвентаризацию основных средств компании (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ). Глубина проверки — три года (сейчас это 2011, 2012 и 2013-й). Поэтому если по несуществующему объекту в эти периоды компания учла расходы и вычеты, то проверяющие затребуют первичку и счета-фактуры. Дефекты в них или их отсутствие налоговики могут расценить как доказательство нереальности сделки. Тогда они снимут вычет НДС по активу, исключат из расходов начисленную амортизацию и налог на имущество, начислят пени и штраф — 20 процентов от недоплаченных в бюджет сумм (ст. 75, 122 НК РФ).
Если объект полностью самортизирован или НДС был принят к вычету до 2011 года, то рисков не будет. Ведь расходы и вычеты по такому имуществу инспекторы проверять уже не вправе.
Компания сама обнаружила недостачу. Здесь все проще. Можно оформить бумаги по инвентаризации так, как если бы имущество было в наличии. А через некоторое время — документ по его ликвидации как физически изношенного или морально устаревшего. Это может быть акт в свободной форме либо по унифицированной форме № ОС-4. Заключение о необходимости ликвидации актива принимает комиссия, состоящая из главного бухгалтера и материально ответственных лиц.
В бухучете сделайте проводки:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость основного средства.
При этом безопаснее восстановить НДС с остаточной стоимости (письмо Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22). А недоначисленную амортизацию в налоговом учете можно включить в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
