Доходы, которые точно заинтересуют инспектора в декларации по НДС за II квартал

62
Чем поможет эта статья: Правильно отразить в отчетности НДС по долгосрочным договорам поставки и оказания услуг, штрафам и капвложениям в основные средства. От чего убережет: От доначислений НДС, пеней, а также штрафов.
Важная деталь Заполняйте декларацию по той же форме, что и за I квартал (утв. приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н).

Срок сдачи декларации по НДС за II квартал этим летом дольше обычного на один день. Отчитаться надо будет самое позднее 21 июля, так как 20 июля приходится на воскресенье. С учетом свежих разъяснений Минфина и писем ФНС, которые разосланы по всем инспекциям страны, мы подготовили статью, которая поможет вам верно отразить нестандартные доходы в декларации и рассчитать с них НДС.

Напомним, что электронная отчетность по НДС обязательна для всех, кроме налоговых агентов на упрощенке или ЕНВД.

 

Быстрые подсказки по декларации II квартала

1. Декларацию по НДС, в том числе нулевую, необходимо сдавать в электронной форме. Исключение — налоговые агенты, которые не платят НДС.

2. В поле код ОКАТО налоговики рекомендуют ставить код ОКТМО (письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585). Но инспекторы должны принять декларацию с ошибками в этом реквизите (письмо ФНС России от 25 февраля 2014 г. № БС-4-11/3254).

3. В декларации заявлять вычеты по всем авансам, выданным во II квартале, необязательно (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103). Можно заявить ровно столько, сколько нужно, чтобы уложиться в безопасный лимит по региону.

4. По реализации товаров, работ, услуг, которые не облагаются налогом, надо заполнять раздел 7, хотя счета-фактуры по ним с 1 января 2014 года составлять не требуется.

5. К декларации не надо прикладывать книги продаж и книги покупок. Обязанность включать сведения из этих документов в декларацию появится только с 2015 года.

Выручка по непрерывным отгрузкам

Есть два случая, когда компания имеет право составлять счет-фактуру не по каждой отгрузке, а раз в месяц. Это долгосрочные услуги и многократные ежедневные поставки товара. Компаниям, в деятельности которых есть такая специфика, стоит убедиться, что они отразили в декларации налог по всем счетам-фактурам, которые относятся ко II кварталу.

Долгосрочные услуги

НДС по долгосрочным услугам надо учитывать в декларации за II квартал, даже если счета-фактуры по ним датированы вплоть до 5 июля. Кроме того, налог нужно начислить по услугам, оказанным за весь отчетный период, независимо от даты акта. Объяснение следующее.

По услугам, которые компания оказывает постоянно, можно составлять счет-фактуру раз в месяц — до 5-го числа следующего месяца включительно (письмо ФНС России от 19 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11044@). В разъяснении налоговики разрешили поступить так посредникам при продаже и возврате билетов. Но выводы ФНС можно применить и к любым другим услугам длительного характера, например по аренде, охране, консультационным услугам. По ним тоже можно оформлять счета-фактуры раз в месяц.

Начислить НДС надо в том месяце, когда компания согласно договору оказала долгосрочные услуги, даже если дата выставления счета-фактуры относится к следующему месяцу (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Таким образом, проследите, чтобы в книгу продаж и декларацию за II квартал попали счета-фактуры по июньским услугам, выставленные покупателям с 1 по 5 июля. В то же время заказчик услуг не вправе включить вычет по таким счетам-фактурам в декларацию за II квартал. Такое право возникнет у заказчика только при наличии счетов-фактур. А он получит их только в июле, то есть в III квартале.

Осторожно! По ежедневным услугам начисляйте НДС ежемесячно, а не на дату акта приема-сдачи. Иначе будет занижен НДС.

Иногда предприятия выставляют счета-фактуры и начисляют налог только после того, как подпишут акт с заказчиком. Однако если компания оказывает услуги постоянно, то в течение срока договора начислять НДС нужно в декларации за каждый квартал независимо от оформления акта приемки-сдачи. Это подтверждают и судьи (определение ВАС РФ от 18 октября 2012 г. № ВАС-12920/12).

Пример 1: Как начислять НДС по услугам, которые компания оказывает по долгосрочному договору

Компания заключила долгосрочный договор на оказание консультационных услуг. Услуги компания оказывает заказчику постоянно в виде письменных и устных консультаций. По итогам месяца стороны подписывают акт.

Акт оказанных услуг за июнь компании оформили 16 июля. Однако фактически компания предоставляет клиенту услуги каждый месяц. Поэтому бухгалтер включил выручку от услуг, оказанных в июне, в декларацию по НДС за II квартал.

Но компания может оказывать услуги, которые по характеру ближе к работам. То есть когда компания передает заказчику определенные результаты. Скажем, если по маркетинговым услугам исполнитель должен составить заключение по исследованию рынка сбыта товаров. Тогда можно ориентироваться на дату акта.

Пример 2: Как начислить НДС по услугам, которые считаются оказанными после принятия результата заказчиком

Компания заключила договор на проведение маркетинговых исследований рынка сбыта товаров. Согласно договору услуги считаются оказанными после того, как заказчик одобрит отчет по результатам исследований рынка сбыта и подпишет акт приемки-сдачи услуг.

В июне компания составила отчет и акт приемки-сдачи. Заказчик подписал этот документ 28 июля. Таким образом, бухгалтер должен включить доход от услуг в декларацию за III квартал.

Отгрузка товаров

Если компания составляет счета-фактуры на отгруженные товары ежемесячно, то в декларации надо учесть суммы налога по документам, составленным с 1 по 5 июля. Дополнительно стоит убедиться, что у компании выполняются условия, при которых налоговики разрешают составлять счета-фактуры ежемесячно. Ведь если на проверке инспекторы посчитают, что документы нужно было составлять ежедневно, они могут потребовать штраф в размере 10 000 или 30 000 руб. за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).

Посмотреть новые презентации по счетам-фактурам и УПД

school.glavbukh.ru

Итак, поставщики могут ежедневно, а то и по нескольку раз в день отгружать товары одному и тому же покупателю. В этом случае выставлять счет-фактуру на каждую отгрузку крайне неудобно. В Налоговом кодексе РФ нет прямого разрешения на составление единого счета-фактуры за месяц. А официальные разъяснения на этот счет противоречивы. По мнению налоговиков, поставщики вправе составлять счета-фактуры ежемесячно, если это обусловлено спецификой товаров, особенностями договоров и расчетов (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). Например, если компания ежедневно реализует покупателю хлебобулочные изделия или скоропортящиеся продукты питания.

В то же время из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что при ежедневной многократной отгрузке товаров в адрес одного покупателя выписывать счета-фактуры нужно не реже чем раз в день (письмо от 2 мая 2012 г. № 03-07-09/44).

Поэтому составлять счета-фактуры ежемесячно можно, если условия поставки товаров аналогичны тем, которые разбирали налоговики. То есть когда поставщик согласно договору отгружает товары покупателю ежедневно. Если же каким-то клиентам компания поставляла продукцию, скажем, несколько раз в месяц, безопаснее дооформить счета-фактуры на каждую отгрузку.

У покупателей тоже не исключены проблемы с вычетом. Иногда приходится в суде доказывать, что они имеют право заявить вычет по счету-фактуре, который поставщик выставил с нарушением срока (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2012 г. по делу № А26-9024/2011).

Договорные штрафы

Инспекторы также проверят в отчетности по НДС, как компании учитывают штрафы и пени, начисленные в рамках гражданско-правовых договоров. Тем более что недавно появились новые разъяснения по этим суммам.

Речь идет о предприятиях, которые реализуют товары, работы или услуги. Если ваша компания является покупателем, отражать в декларации штрафы, полученные от поставщиков, не нужно (письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-07-11/12363). А какие штрафы надо включить поставщику в декларацию за II квартал?

Пени за просрочку оплаты товаров

По общему правилу штраф за просрочку оплаты товаров не облагается НДС (письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875). Поэтому такие штрафы продавец не должен включать в декларацию. Но, возможно, полученные суммы увеличивают цену товаров. Например, в договоре сказано, что цена товаров увеличивается на 0,5 процента за каждый день просрочки. В таком случае эти штрафные санкции безопаснее учесть в декларации по НДС.

 

Важная деталь Можно не начислять и не включать в декларацию налог с договорного штрафа за просрочку оплаты товаров.

Иногда, чтобы не платить НДС с реализации, компании на практике устанавливают в договоре небольшую цену товаров и высокие штрафы. Например, стоимость продукции составляет 70 000 руб., а штраф покупатель перечислил в сумме 50 000 руб. Это очень рискованный способ экономии. Налоговики про него знают и считают, что таким образом продавец занижает налог к уплате. Поэтому доначисляют НДС с общей суммы.

Штрафы за простой

Со штрафов за простой надо платить налог. Недавно к такому невыгодному для компаний выводу пришли чиновники (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-08-05/14440). Например, когда заказчик перечислил исполнителю плату за простой автомобиля, если сроки погрузки или разгрузки затянулись. Часто штрафы устанавливают и в договорах подряда. Например, за сверхнормативный простой оборудования.

Поэтому, если заказчик во II квартале перечислял вашей компании штрафы за простой, на их сумму безопаснее начислить НДС. Налог рассчитайте на дату поступления суммы штрафа на счет компании по ставке 18/118 (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Счет-фактуру нужно составить в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением № 1137). В декларации сумму штрафа покажите по строке 080 раздела 3.

В то же время заказчику, который платит подобные штрафы, безопаснее не заявлять вычет НДС. Даже если от исполнителя пришел счет-фактура с выделенным налогом. Чиновники считают вычет НДС с таких сумм неправомерным (письмо Минфина России от 14 февраля 2012 г. № 03-07-11/41).

С тем что штраф за простой облагается НДС, можно спорить. Обязанность компании по начислению налога зависит от условий договора. Возможно два варианта. Первый — контракт предусматривает, что оплата простоя формирует стоимость работ. В этом случае данное условие будет указано в разделе «Стоимость работ (услуг)» или аналогичном. Тогда компании действительно нужно начислить НДС с оплаты простоя по обычной ставке. А заказчик вправе принять налог с этой суммы к вычету (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 января 2014 г. по делу № А11-8268/2012).

Второй — в договоре плата за простой отнесена к штрафным санкциям. То есть указано, что заказчик должен заплатить именно штраф, и это условие входит в раздел «Ответственность сторон». В этом случае, по мнению судей, платить налог со штрафа не нужно. И даже если компания все-таки начислит налог, ее контрагент все равно не вправе заявить вычет (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июля 2011 г. по делу № А75-9034/2010).

Еще три разъяснения ФНС, которые пригодятся при составлении декларации
Ситуация Разъяснения чиновников
Компания получила проценты по банковскому вкладу Сумма процентов налогом не облагается, поэтому ее не надо включать в декларацию (письмо ФНС России от 2 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21469)
Арендатор государственного (муниципального) имущества за весь квартал ни разу не заплатил за аренду Составлять счет-фактуру и включать налог в декларацию не нужно, ведь налоговые агенты удерживают его при перечислении арендной платы (письмо ФНС России от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5402@)
Поставщик выписал покупателю или заказчику отрицательный счет-фактуру Такие счета-фактуры выставлять запрещено. А это значит, что в декларации компания не вправе уменьшить налог на сумму, отраженную в этих документах. Вместо отрицательного нужно составить корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отгруженных товаров либо оказанных услуг. Можно выписать единый корректировочный счет-фактуру, который уточняет стоимость сразу по нескольким первоначальным счетам-фактурам. Тогда с разницы между первоначальной и новой стоимостью товаров или услуг можно принять НДС к вычету, отразив эту сумму по строке 130 раздела 3 декларации (письмо ФНС России от 19 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11044@)

Неотделимые улучшения

Если ваша компания во II квартале передавала арендодателю неотделимые улучшения, в декларации нужно начислить НДС с их стоимости (п. 1 ст. 146 НК РФ). Не важно, передает их компания арендодателю безвозмездно или за плату. Это подтверждают налоговики (письмо ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032).

Такими улучшениями могут быть любые капвложения в арендованное имущество. К примеру, если компания устанавливала дополнительные перегородки или систему вентиляции. Неотделимые улучшения компания обычно передает арендодателю по окончании срока договора (ст. 623 ГК РФ).

Начислить налог и составить счет-фактуру нужно, если в отчетном квартале компании составили акт приемки-передачи результатов работ по улучшениям. Либо если компания возвратила объект арендодателю, при этом акт на передачу капвложений не оформляли.

 

Важная деталь Если компания передавала арендодателю капвложения в арендованное имущество, на их стоимость нужно начислить НДС.

Спорить с налоговиками рискованно. В этом вопросе на их стороне часто оказываются даже судьи (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 апреля 2014 г. по делу № А28-2330/2013). К тому же компания-арендатор, которая начислила НДС, может принять к вычету входной налог со стоимости товаров, работ и услуг, использованных для капвложений. Если же компания не уплатит налог со стоимости улучшений, налоговики наверняка снимут эти вычеты.

Чиновники Минфина считают, что арендатор может заявить вычет только в том квартале, в котором передал объект арендодателю (письмо от 6 апреля 2009 г. № 03-07-09/19). Вместе с тем, по мнению налоговиков, это надо сделать в том квартале, когда арендатор приобрел товары или услуги и получил счет-фактуру (письмо ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032). Поэтому компании-арендатору, у которой подобные закупки были в одном из прошлых кварталов, но вычет она тогда не заявляла, безопаснее подать уточненку. А в отчете за II квартал эту сумму не показывать.

Главное, о чем важно помнить

1 В декларации надо показать НДС по длящимся услугам, которые компания оказала во II квартале, но счета-фактуры по которым выставила в июле.

2 Безопаснее включить в декларацию налог с полученных во II квартале штрафов за простой.

Дополнительно про счета-фактуры и расчет НДС

Статьи: «Счета-фактуры на отгрузку, корректировочные, авансовые и другие — когда какой выставлять» («Главбух» № 4, 2014); «Каким в идеале должен быть учет премий и скидок, которые контрагенты решили считать авансами» («Главбух» № 19, 2013).

Документ: Правила ведения книги продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Тест Компания ежемесячно оказывает заказчику консультационные услуги. Счет-фактуру на услуги за июнь бухгалтер выписал 2 июля. За какой период нужно учесть сумму налога по этому счету-фактуре в декларации? В декларации за II квартал. В отчетности за III квартал. НДС надо включить в декларацию за II квартал. Ведь налог начисляют в том периоде, в котором компания оказала услуги заказчику (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль