Как сочетать разные методы оценки материалов, чтобы сэкономить

107
Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как выгодно перераспределить материальные расходы за счет применения разных методов оценки запасов и так сэкономить налог на прибыль. От чего убережет: От лишних перечислений в бюджет.
Важная деталь Оценивать сырье и материалы в налоговом учете разными методами безопасно. Чиновники больше не спорят с таким подходом.

При списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, можно применять сразу несколько методов оценки запасов (см. ниже). С этим согласен и Минфин России (письмо от 29 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51819).

Когда и какой метод оценки выгоден

Как сочетать разные методы оценки материалов, чтобы сэкономить

Значит, можно условно разделить все материалы, которые есть в компании, на разные группы. И по одним из них применять метод списания по средней стоимости, другие же списывать по стоимости единицы запасов, методу ФИФО или ЛИФО. Такой подход позволит компании уже сейчас учесть больше расходов на МПЗ, не откладывая их на будущее. И в итоге заплатить меньше налога на прибыль.

Правда, чтобы начать комбинировать методы оценки МПЗ в налоговом учете на свое усмотрение, надо внести изменения в учетную политику. Но они начнут действовать лишь с начала следующего года. Посреди года можно ввести дополнения в политику. И применять их сразу. Но только если у вас появились новые операции или новый вид материалов (ст. 313 НК РФ).

О том, как сочетать различные методы и не переплачивать налог на прибыль, поговорим в статье.

Метод оценки по средней стоимости

Когда выгоден: Если цена на сырье и материалы часто меняется, не важно, падает или поднимается.

Наиболее простой и удобный метод оценки МПЗ — по средней стоимости. Это один из четырех возможных вариантов, предусмотренных пунктом 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В данном случае стоимость материалов будет не точная, а довольно условная, усредненная. Ведь ее расчет основывается на среднемесячных показателях.

Таким образом, данный метод оценки запасов незаменим для тех компаний, которые покупают товары, материалы или сырье по постоянно меняющимся ценам. Причем не важно, меняются они в большую или меньшую сторону.

Помимо этого метод оценки материалов по средней стоимости не требует поштучного учета МПЗ, что существенно экономит время бухгалтера. Особенно если компания использует большую номенклатуру запасов. Для учета достаточно разбить их на группы. Например: фоторамки, кисти, краски и т.  д.

Для каждой такой группы товаров сначала рассчитывается средняя стоимость по формуле:

Как сочетать разные методы оценки материалов, чтобы сэкономить

 

Затем можно определить стоимость списанных за месяц МПЗ, умножив их количество на полученную среднюю стоимость. Приведем пример.

Пример 1: Как оценить МПЗ по средней стоимости

ООО «Вега» выпускает сувенирную продукцию. В процессе производства участвует три вида материалов: фоторамки, кристаллы и бусины. Данные об остатках и поступлениях МПЗ за месяц приведены в таблице ниже. Учетной политикой ООО «Вега» для целей налогообложения установлен метод оценки МПЗ по средней стоимости.

Сведения о движении материалов в ООО «Вега» за месяц
Материалы Остаток на начало месяца Поступление № 1 Поступление № 2 Списано за месяц, шт.
количество, шт. цена, руб. количество, шт. цена, руб. количество, шт. цена, руб.
Фоторамки 200 300 100 350 300 320 400
Кристаллы, в том числе: 20 20 10 40
    белые 20 12 000 20
    зеленые 10 11 000 6 11 000 12
    голубые 10 10 000 4 10 000 8
Бусины 1000 100 500 90 800 70 2000

Среднемесячная стоимость фоторамок равна 318,33 руб. ((200 шт. x 300 руб. + 100 шт. x 350 руб. + 300 шт. x 320 руб.) : (200 шт. + 100 шт. + 300 шт.)). Бухгалтер списал за месяц 127 332 руб. (400 шт. x 318,33 руб.).

Среднемесячная стоимость кристаллов равна 11 120 руб. ((10 шт. x 11 000 руб. + 10 шт. x 10 000 руб. + 20 шт. x 12 000 руб. + 6 шт. x 11 000 руб. + 4 шт. x 10 000 руб.) : (10 шт. + 10 шт. + 20 шт. + 6 шт. + 4 шт.)).

За месяц списано 444 800 руб. (40 шт. x 11 120 руб.).

Среднемесячная стоимость бусин равна 87,39 руб. ((1000 шт. x 100 руб. + 500 шт. x 90 руб. + 800 шт. x 70 руб.) : (1000 шт. + 500 шт. + 800 шт.)). Бухгалтер списал в этом месяце 174 780 руб. (2000 шт. x 87,39 руб.).

Итого бухгалтер включит в материальные расходы за месяц 746 912 руб. (127 332 + 444 800 + 174 780).

Осторожно! Если в бухгалтерском учете применять один метод оценки МПЗ, а в налоговом учете — другой, то надо будет отражать разницы по правилам ПБУ 18/02.

Этот метод оценки МПЗ является наиболее распространенным. Таким же образом можно списывать материалы и в бухучете (п. 16, 18 ПБУ 5/01). Тогда между налоговым и бухгалтерским учетом не будет разниц.

Метод ФИФО

Когда выгоден: Если сырье и материалы постоянно дешевеют.

Суть метода ФИФО состоит в том, что материалы оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. Это означает, что первым делом надо списывать МПЗ по стоимости остатков, которые числятся на начало месяца, затем нужно оценить материалы по стоимости первой закупки, после — второй и так далее.

Таким образом, данный метод позволяет определить более точную стоимость МПЗ по сравнению с предыдущим. Для учета запасов достаточно также распределить их на группы. Покажем на цифрах.

Проверить свои знания по учету материалов

school.glavbukh.ru

Пример 2: Как оценить МПЗ по методу ФИФО

Воспользуемся условием примера 1 (см. выше. Допустим, учетной политикой ООО «Вега» для целей налогообложения предусмотрена оценка МПЗ по методу ФИФО.

Тогда за месяц бухгалтер спишет фоторамки на сумму 127 000 руб. (200 шт. x 300 руб. + 100 шт. x 350 руб. + (400 шт. – 200 шт. – 100 шт.) x 320 руб.).

Стоимость кристаллов будет равна 450 000 руб. (10 шт. x 11 000 руб. + 10 шт. x 10 000 руб. + 20 шт. x 12 000 руб.).

И, соответственно, стоимость списанных за месяц бусин составит 180 000 руб. (1000 шт. x 100 руб. + 500 шт. x 90 руб. + (2000 шт. — 1000 шт. — - 500 шт.) x 70 руб.).

Итого за месяц бухгалтер включит в материальные расходы 757 000 руб. (127 000 + 450 000 + 180 000).

Наиболее выгодно использовать этот метод в налоговом учете при постоянно падающих ценах на сырье и материалы. Например, когда компания закупает товары у одного и того же поставщика, который предлагает накопительную систему скидок. То есть чем дольше вы с ним работаете и чем больше его продукции закупаете, тем ниже цена.

Метод ЛИФО

Когда выгоден: Если цены на закупаемую продукцию растут.

При постоянно растущих ценах наиболее выгодным из всех методов оценки является ЛИФО. Он позволяет определять стоимость сырья и материалов исходя из цен на последние по времени приобретения товары. То есть сначала вы будете списывать МПЗ по стоимости остатков, которые числятся на конец месяца, затем — по стоимости более поздних закупок.

Чтобы организовать учет запасов, отражать поштучно их не надо, можно просто распределить на группы. Приведем пример.

Пример 3: Как оценить МПЗ по методу ЛИФО

Воспользуемся условием примера 1 (см. выше). Учетной политикой ООО «Вега» для целей налогообложения предусмотрена оценка МПЗ по методу ЛИФО.

Тогда за месяц бухгалтер спишет фоторамки на сумму 131 000 руб. (300 шт. x 320 руб. + 100 шт. x 350 руб.).

Стоимость кристаллов будет равна 456 000 руб. (6 шт. x 11 000 руб. + 4 шт. x 10 000 руб. + 20 шт. x 12 000 руб. + 10 шт. x 11 000 руб.).

Стоимость списанных за месяц бусин составит 171 000 руб. (800 шт. x 70 руб. + 500 шт. x 90 руб. + (2000 шт. – 800 шт. – 500 шт.) x 100 руб.).

Итого за месяц бухгалтер включит в материальные расходы 758 000 руб. (131 000 + 456 000 + 171 000).

Важная деталь Если ваш поставщик регулярно предоставляет скидки, за счет которых цена на товары постепенно снижается, то выгоднее всего применять метод ФИФО.

В современных условиях использовать метод ЛИФО, безусловно, выгодно. Ведь цены на товары и материалы неуклонно растут. Однако у этого метода немало минусов, о которых нам рассказал аудитор (см. комментарий ниже). Обратите внимание: применять ЛИФО осталось недолго. С 2015 года начнут действовать поправки в Налоговый кодекс РФ, согласно которым останется всего три метода: по средней стоимости, ФИФО и по стоимости единицы запасов.

Как сочетать разные методы оценки материалов, чтобы сэкономить
Подсказывает Марина Емельянцева, юрист компании «Налоговик»

Метод ЛИФО в налоговом учете использовать выгодно, но трудоемко

— Метода ЛИФО в бухгалтерском учете нет. Значит, используя его при расчете налога на прибыль, компании понадобится отражать в учете разницы по правилам ПБУ 18/02. Кроме того, себестоимость товаров в отчете о финансовых результатах будет отличаться от аналогичного показателя в налоговой отчетности. А именно от суммы в декларации по налогу на прибыль. Таким образом, налоговики будут всякий раз требовать от бухгалтера пояснений. Соответственно, если для вас важно сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то метод ЛИФО в налоговом учете применять не стоит. Тем более уже известно, что с 2015 года метод ЛИФО официально перестанет существовать (Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).

Метод оценки по стоимости единицы

Когда выгоден: Если товары уникальные и дорогие.

Еще один метод предполагает оценку материалов по стоимости каждой единицы. То есть бухгалтер в данном случае должен вести поштучный учет каждого предмета. Соответственно, такой метод подойдет для тех компаний, на счетах которых числится небольшое количество МПЗ.

Как правило, такой метод применяют организации, которые производят или продают автомобили, ювелирные изделия, предметы искусства или другие уникальные товары.

При использовании такого метода компания получает точную стоимость имущества, что чрезвычайно важно для управленческого учета.

Как лучше комбинировать методы

Теперь о том, как комбинировать все возможные методы оценки МПЗ с выгодой для компании. Если у вас числятся преимущественно однородные МПЗ с достаточно стабильными ценами, то удобнее применять один метод оценки. Но если материалы абсолютно разные, дорогие и дешевые, то есть смысл скомбинировать методы. Для этого условно их можно объединить в группы. Так, чтобы для каждой из них идеально подходил один из методов оценки. Покажем на примере.

Пример 4: Как применять сразу несколько методов оценки МПЗ

Воспользуемся условием примера 1 (см. выше). Поскольку цена на фоторамки постоянно меняется, бухгалтер решил оценивать их по средней стоимости. За месяц он списал их на сумму 127 332 руб. (см. пример 1).

Кристаллы — достаточно дорогие МПЗ. Кроме того, их закупают малыми количествами, потому удобно вести поштучный учет. Бухгалтер оценил их по стоимости единицы.

Стоимость белых кристаллов равна 240 000 руб. (20 шт. x 12 000 руб.).

Стоимость зеленых кристаллов составила 132 000 руб. (12 шт. x 11 000 руб.). А голубых списано на 80 000 руб. (8 шт. x 10 000 руб.). Всего кристаллов списано на сумму 452 000 руб. (240 000 + 132 000 + 80 000).

Цены на бусины постоянно падают. Потому было решено применять к ним метод ФИФО. За месяц было списано 180 000 руб. (см. пример 2).

Итого за месяц бухгалтер включит в материальные расходы 759 332 руб. (127 332 + 452 000 + 180 000). Как видно, в данном случае сумма материальных расходов оказалась большей, чем в других примерах. Следовательно, бухгалтер сможет сэкономить на налоге на прибыль.

Осторожно! Изменить метод оценки МПЗ в налоговом учете можно только с начала следующего года. Но если у компании появилась новая деятельность, вести учет по-новому можно с того дня, когда директор утвердит дополнения в учетную политику.

Какой бы метод оценки вы ни выбрали, один или сразу несколько, закрепите такое решение в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Главное, о чем важно помнить

1 Безопасно применять сразу несколько методов оценки МПЗ и тем самым экономить на налогах.

2 Компания, у которой в середине года появилась новая деятельность, может утвердить отдельный метод оценки длятех МПЗ, которые будут использоваться при ее осуществлении.

Дополнительно про учет имущества

Статьи: «Как обойтись минимумом первички и таким образом упростить учет материалов» («Главбух» № 3, 2013); «Пять ситуаций, когда стоимость имущества нельзя списать на расходы» («Главбух» № 5, 2012).

Документ: письмо Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51819.

Тест Компания производит и продает бижутерию и ювелирные украшения. Учет запасов бухгалтер ведет поштучно. Какой метод оценки подойдет для таких МПЗ? По средней стоимости. По стоимости единицы. ФИФО. Метод оценки МПЗ по стоимости единицы товара предполагает поштучный учет каждого предмета. Такой метод подойдет для организаций, которые производят или продают ювелирные изделия.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль