О прибыли, убытке и сальдо по счету 90 «Продажи»
Вы уже знаете, какие проводки делает бухгалтер, когда предприятие продает готовую продукцию. Пришло время разобраться, как показать в учете прибыль или убыток за отчетный период.
Но сначала самостоятельная работа.
Внимательно прочитайте задачку(см. ниже). Загляните в План счетов — он есть в разделе «Правовая база» здесь>> и на сайте glavbukh.ru. Поразмыслите и попробуйте дать самостоятельный ответ.
Задачка: Реализация готовой продукции
В прошлый раз ООО «СуперБлок» продало партию кирпичей за 80 000 руб. (без НДС). Эту сумму (выручку от реализации) мы отразили в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 субсчет «Выручка». Себестоимость проданных кирпичей (35 000 руб.) мы списали проводкой по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Теперь предположим, что сегодня конец отчетного периода и других операций у компании не было. Вам, как бухгалтеру ООО «СуперБлок», нужно закрыть данный период и определить полученный по его итогам финансовый результат.
Как всегда, сначала впишите необходимые бухгалтерские проводки в свой мемориальный ордер. И только потом прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением, которое приведено в конце статьи.
На каком счете определяют финансовый результат
Продажа товаров приносит прибыль, если полученная от сделки выручка превысила себестоимость. Это вы уже усвоили и, конечно же, помните: после того как реализация состоялась, данные о выручке (продажной стоимости) попадают в кредит счета 90 «Продажи» на субсчет «Выручка» (1). Этому субсчету мы присвоили номер 1 и указываем его в скобках. Данные о себестоимости товара бухгалтеры отражают по дебету счета 90 на субсчете «Себестоимость продаж» (2). Сумму вошедшего в выручку НДС показывают по дебету счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» (3). Разумеется, если операция облагалась этим налогом.
Итак, на счете 90 «Продажи» происходит финальное столкновение затрат и выручки, в результате которого и будет определен финансовый результат. Что надо для этого сделать? Подсчитать сальдо по счету 90 «Продажи», то есть разницу между дебетовым оборотом и кредитовым оборотом на этом счете. Если выручка больше себестоимости, сальдо получается кредитовым. Это означает, что реализация принесла прибыль. Если же на производство и продажу потрачено больше, чем предъявлено к оплате покупателю, тогда сальдо выйдет дебетовым. То есть компания, увы, вышла на убыток.
Итоговая запись по дебету субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 — это прибыль, а по кредиту — это убытокЧтобы результат был виден, сальдо по счету 90 помещают в отдельную секцию — субсчет. В Плане счетов ему присвоили название «Прибыль/убыток от продаж» и номер 9.
В нашем примере с ООО «СуперБлок» выручка от продажи кирпичей равна 80 000 руб. По условиям задачки эта сумма числится у нас по кредиту счета 90 «Продажи» на субсчете «Выручка» (1). Себестоимость кирпичей (35 000 руб.) записана на том же счете 90, но по дебету — на субсчете «Себестоимость продаж» (2). Первая сумма больше, значит, компания получила прибыль.
Подсчитать ее очень просто. Отнимаем от кредитового оборота дебетовый. Итог — 45 000 руб. (80 000 — 35 000). Именно эту сумму в последний день отчетного периода нам и нужно записать в дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж» (9).
Почему сальдо счета 90 «Продажи» не показывают в балансе
Счет 90 «Продажи» — промежуточный или вспомогательный. Именно поэтому сальдо из него (то есть разницу между выручкой и себестоимостью продукции) не переносят в баланс, а отражают на субсчете этого же счета «Прибыль/убыток от продаж». Чтобы показать учредителям результат деятельности компании за год, то есть прибыль или убыток, используют другой счет. Это счет 99, который так и называется «Прибыли и убытки».
Прибыли и убытки, полученные компанией в течение года, компания собирает на счете 99У этого счета есть специальный субсчет. Мы назовем его «Прибыль/убыток до налогообложения» и присвоим ему номер 1. На этот субсчет счета 99 и переводят сальдо, образовавшееся на субсчете «Прибыль/убыток от продаж» счета 90.
Если компания получила прибыль, проводка будет сделана по дебету счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (9) и кредиту счета 99 субсчет «Прибыль/убыток до налогообложения» (1). А если убыток, то наоборот.
Как перегнать со счета на счет долг перед собственниками компании
Раньше мы перебрасывали со счета на счет стоимость активов. Но положительная разница между выручкой и себестоимостью — это не актив. Это прибыль. А прибыль, как вы уже знаете, по своей сути является долгом компании перед учредителями и государством. Отражая прибыль, мы переводим со счета 90 на счет 99 именно этот долг-пассив.
Сальдо счета 90 «Продажи» в течение года списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»Помните, мы с вами представляли долг в виде ямки с вакуумом? Ямка на бухгалтерском счете — это не просто отрицательная сумма, которая стоит на месте. Она не ведет себя пассивно, а работает как пылесос. То есть всеми силами пытается затянуть в себя стоимость и сравняться с нулем.
Как же нам перегнать ямку с вакуумом с одного счета на другой? Ведь, казалось бы, вакуум — это ничто, это пустое место, за которое нельзя ухватиться. Не совсем так. Зацепиться здесь все-таки есть за что — за сумму долга. Чем она больше, тем глубже ямка.
Итак, действовать надо так. Мы хотим, чтобы ямка оказалась на счете 99 «Прибыли и убытки». Так давайте там ее выроем — в кредите этого счета. Когда мы сделаем это, рядом у нас получится горка. Эту горку мы и перебросим на счет 90 «Продажи». Она закопает там ямку, и долг со счета 90 исчезнет. Вот мы и получили то что хотели. Перегнали вакуум (долг) с одного счета на другой.
Почему прибыль не является активом и отражается по кредиту счета 99
В бухгалтерском учете прибыль — это долг предприятия перед собственниками и государствомВас не должно удивлять, что прибыль отражается именно по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Ведь под прибылью мы понимаем вовсе не деньги, которые являются активом и в нашем примере лежат на счете 51 «Расчетные счета».
Запись по кредиту счета 99 означает то же, что и пассив в бухгалтерском балансе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это напоминание о том, что все заработанные предприятием ценности ему самому не принадлежат. Вот поэтому прибыль и лежит в пассиве бочки счета 99, а не наоборот.
Как часто предприятие подсчитывает полученные прибыли или убытки
Сальдо счета 90 «Продажи» обнуляют в последний день каждого отчетного периодаФинансовый результат отражают на счете «Прибыли и убытки» не после каждой продажи, а в последний день отчетного периода, обычно месяца. То есть по всем сделкам этого периода скопом. Пока этот день не наступил, данные о текущих прибылях или убытках собирают на счете 90 «Продажи». И только потом общую итоговую сумму переводят на счет 99. Таким образом, эта проводка показывает итоги работы компании за весь отчетный период. В результате к концу года на счете 99 «Прибыли и убытки» подводится итог за год.
На каком еще счете могут образоваться прибыль или убыток
Счет 90 «Продажи» — не единственный накопитель данных о финансовых результатах деятельности компании. В Плане счетов есть еще один похожий счет. Это счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он функционирует практически так же, как и счет 90.
Разница же вот в чем. Счет 90 «Продажи» применяется, когда речь идет о сделках, которые относятся к обычной, то есть основной деятельности предприятия. Той, ради которой оно было создано и с помощью которой учредители планировали получать прибыль.
Но в деятельности любой организации бывают и другие операции: продажа основных средств, получение штрафов от контрагентов за нарушение условий договора и т. п. Доходы и расходы по таким операциям бухгалтеры называют прочими и отражают на счете 91.
Сальдо по этому счету тоже закрывают в конце отчетного периода и переносят на счет 99 (субсчет «Прибыль/убыток до налогообложения»). Таким образом, оно также вносит свой вклад в общий итог года.
Решение задачки
Скачать бланк в формате Word >>
Почитать в следующий раз в рубрике «Бухучет для начинающих»
1. Почему государство можно считать соучредителем компании.
2. На каком счете учитывают долги компании по уплате налогов.
3. Как у одного предприятия может быть две разные прибыли.
