Когда признавать в учете проценты, дебиторку, недостачу и другие опасные расходы

40
Чем поможет эта статья: Перед квартальной отчетностью по прибыли определиться, на какую дату признавать стоимость работ, услуг, безнадежные долги и недостачи. От чего убережет: От ошибок в расчете авансов по налогу на прибыль.
Важная деталь С 2015 года можно будет списывать все проценты по кредитам и займам. Нормативы останутся только для случаев, когда стороны взаимозависимы.

Когда документальное подтверждение и обоснованность расходов не вызывают вопросов, инспекторы порой пытаются доказывать, что расходы списаны не в том периоде. Споры могут возникнуть даже с самыми обычными работами и услугами. Например, когда акт выполненных работ датирован мартом, компания подписывает его в апреле, а оплачивает только в мае.

Между тем от даты списания зависит и сумма налога на прибыль к уплате, и расчет аванса на следующие отчетные периоды. В этой статье мы подробно расскажем, когда и на основании каких оправдательных документов признавать расходы в каждом спорном случае: по длящимся работам и услугам сторонних компаний, безнадежной дебиторской задолженности и выявленным во время инвентаризации недостачам.

Кстати, с начала этого года одной такой спорной проблемой стало меньше. Теперь в Налоговом кодексе РФ четко прописано, когда именно списывать на расходы проценты по займам, которые компания уплачивает неравномерно. О новом порядке тоже пойдет речь в статье.

Расходы на оплату работ и услуг, которые относятся к нескольким периодам

Сложность с работами и услугами возникает в связи с тем, что в законодательстве названо несколько дат, когда можно принять к учету расходы. Какую дату выбрать, зависит от вида работ, услуг.

Работы и услуги производственного характера

Когда учитывать: На день подписания акта приемки-передачи.

Работы и услуги производственного характера, которые относятся к материальным расходам, надо признавать, когда стороны подписали акт приемки-передачи (п. 2 ст. 272 НК РФ). То есть дата, когда исполнитель выписал акт, не важна. Однако к работам и услугам производственного характера относят только те, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса РФ. Перечень таких работ совсем небольшой. Это транспортировка сырья внутри компании, доставка готовой продукции и некоторые другие.

Остальные работы и услуги относят к прочим или внереализационным затратам: консультационные услуги, расходы по ликвидации актива и др. Их признают по иным правилам.

Непроизводственные работы и услуги, стоимость которых известна заранее

Когда учитывать: На   день подписания акта (безопасный вариант) или на дату, которая наступит раньше (выгодный вариант) — последний день отчетного периода, день расчетов с контрагентом или день получения документов.

Стоимость работ и услуг, которые относятся к прочим или внереализационным расходам, надо признавать на одну из дат: конец месяца, день расчетов с контрагентом, день передачи документов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В Минфине позволяют выбрать наиболее раннюю из этих дат (письмо от 28 июня 2012 г. № 03-03-06/1/328). И это выгодно — чем быстрее удастся списать расходы, тем лучше.

Осторожно! Некоторые инспекторы на местах настаивают, что прочие и внереализационные расходы надо списывать строго в том периоде, к которому они относятся.

Однако местные налоговики не всегда с этим соглашаются, настаивая, что надо списывать расходы строго в том периоде, к которому они относятся. А это можно определить по дате, когда стороны подписали акт. Впрочем, суды считают иначе: компания вправе самостоятельно определиться, когда она будет списывать расходы (определение Высшего арбитражного суда РФ от 22 марта 2012 г. № ВАС-3174/12). Выбранный вариант стоит закрепить в учетной политике (образец см. ниже). Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, советуем ориентироваться на самую раннюю дату, только когда можно определить сумму расходов без актов. Скажем, компания перечисляет арендную плату. Акт часто выставляют уже в следующем месяце, но сумма заранее известна. В этой ситуации логично признавать расходы на конец каждого месяца налогового периода.

Когда признавать в учете проценты, дебиторку, недостачу и другие опасные расходы Важная деталь Арендные платежи и расходы на другие длящиеся работы, услуги можно списывать при расчете налога на прибыль на конец месяца.

Распечатать образец >>

Скачать образец в формате Word >>

Точно так же можно поступать, когда компания платит фиксированную абонплату за консультационные или другие услуги.

Непроизводственные работы и услуги, стоимость которых известна только после подписания акта

Когда учитывать: На день подписания акта.

Стоимость многих работ и услуг можно окончательно определить только после того, как стороны подпишут акт. Это могут быть, к примеру, услуги по разработке сайта или маркетинговые услуги, которые сдаются поэтапно. Причем стоимость каждого этапа заранее неизвестна.

Когда стороны подписывают акт, считается, что заказчик принимает работы (ст. 720 ГК РФ). Оформлять акт, подтверждающий оказание услуг, необязательно. Однако на практике довольно часто стороны оформляют этот документ. Списывать расходы на работы и услуги, стоимость которых заранее неизвестна, безопаснее именно на дату окончательного подписания акта.

Добавим, что по тем же правилам лучше списывать выплаты по договорам подряда, которые компания заключает с гражданами. В этом случае будет ошибкой, если бухгалтер станет списывать выплаты равномерно в одной сумме — как заработную плату. Необходимо дождаться итогов работы, подписать акт. И только после этого учитывать расходы. Иначе проверяющие могут заподозрить, что компания на самом деле заключила трудовой договор. Тогда возможны претензии со стороны трудовых инспекторов и ФСС РФ (так как с выплат работникам по подрядным договорам взносы в соцстрах не платят).

Проценты по кредиту

Когда учитывать: Равномерно на конец каждого месяца — на основании налогового регистра, в котором рассчитаны проценты, списываемые при расчете прибыли.

Еще по этой теме Как составить налоговый регистр для расчета учитываемых процентов, вы можете прочитать в статье «Налоговый регистр, который поможет вам обосновать сумму списанных процентов по кредитам» (журнал «Главбух» № 21, 2013).

До 2014 года была неясность с тем, как признавать проценты: равномерно в течение всего срока договора или по мере уплаты. Скажем, по графику банка. Но теперь в законодательстве эта неясность устранена. И в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ четко сказано: проценты надо списывать равномерно на конец каждого месяца, а дата уплаты не важна. Однако не забудьте, что сумма расходов не должна превышать норматив или средний уровень по сопоставимым долговым обязательствам компании (ст. 269 НК РФ).

Дебиторка, по которой истек срок исковой давности

Когда учитывать: Тогда, когда выявлена безнадежная дебиторка.

Учесть безнадежный долг можно в том периоде, когда его обнаружили (а не тогда, когда истек срок исковой давности). При этом надо составить справку о том, что отсрочка связана с ошибкой, которая привела к переплате налога на прибыль в прошлых периодах.

Безнадежные долги необходимо признать во внереализационных расходах. Такими долгами являются, в частности, те, по которым истек срок исковой давности три года. Но если был создан резерв по сомнительным долгам, то расходы на его создание уже были признаны. А значит, дебиторку, которая стала безнадежной, можно списать лишь в той части, которая превышает резерв.

В любом случае нужна инвентаризация долгов. Ведь бухгалтерии надо понимать, по каким из них истек срок исковой давности. Но что делать, если инвентаризацию не провели вовремя или выявили долг с опозданием? Можно ли признать безнадежные долги с опозданием, в законодательстве не сказано. Мнения судей различаются. Так, судьи из Президиума ВАС РФ сделали вывод о том, что отложить списание безнадежных долгов нельзя (постановление от 15 июня 2010 г. № 1574/10). Однако есть примеры, когда судьи позволяли признавать безнадежную дебиторку позже (постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2012 г. по делу № А40-77244/11-129-330). Поэтому, чтобы не спорить с проверяющими, придерживайтесь следующего правила. Если вы обнаружили долги позже, но не хотите подавать уточненку, то оформите справку. В ней укажите следующее: бухгалтерия нашла ошибку в виде непризнанных безнадежных долгов. А раз эта ошибка привела к завышению прибыли, то отразить ее в расходах можно в текущем периоде, не подавая уточненку (п. 1 ст. 54 НК РФ). Чиновники против этого подхода не возражают (письмо ФНС России от 20 января 2014 г. № ГД-4-3/526@). Образец справки мы привели ниже.

Когда признавать в учете проценты, дебиторку, недостачу и другие опасные расходы Важная деталь Несписанные безнадежные долги можно признать при обнаружении, если составить регистр об исправлении ошибки в текущем периоде. Тогда уточненка не понадобится

Распечатать образец >>

Скачать образец в формате Word >>

Недостача товаров или готовой продукции

Когда учитывать: Недостачу в пределах естественной убыли — на дату инвентаризации. Все что сверх — в периоде, когда установлено отсутствие виновных или получено возмещение потерь.

В зависимости от того, с каким видом недостачи вы столкнулись, дата списания расходов будет различаться. Например, потери в пределах норм естественной убыли можно списать в расходы на основании инвентаризационных документов, акта. Но глава 25 Налогового кодекса РФ не уточняет, на какую дату можно признать результаты инвентаризации. Советуем руководствоваться тем же правилом бухгалтерского учета, а именно: списывайте результаты инвентаризации на ту дату, на которую ее проводили. Что касается недостач сверх норм, то тут важно, есть ли виновники.

Все случаи недостач и даты, на которые можно списать расходы, приведены в таблице ниже.

Расходы, по которым чаще всего неясна дата списания
Вид расходов При каких условиях можно списать расходы На какую дату безопасно признавать расходы
Работы, услуги сторонних компаний У компании есть документы, подтверждающие, что сторонняя компания выполнила работы, оказала услуги. Затраты на эти работы и услуги экономически обоснованны Безопаснее списать расходы на дату подписания акта приемки-передачи. Но по длящимся работам и услугам, которые не относятся к материальным расходам, можно учесть затраты на конец месяца, не дожидаясь акта
Проценты по займу, которые компания платит неравномерно Проценты укладываются в установленные нормативы или средний уровень по сопоставимым долговым обязательствам, расходы на уплату процентов подтверждены и экономически обоснованы договором займа На конец каждого месяца в течение срока договора
Безнадежная дебиторка Истек срок исковой давности, составлен акт инвентаризации дебиторки Учесть безнадежные долги можно на дату инвентаризации — когда обнаружили, что истек срок исковой давности
Недостачи в пределах норм естественной убыли Компания составила документы, подтверждающие проведение инвентаризации Учесть недостачи можно на дату инвентаризации
Недостачи сверх норм естественной убыли при условии, что виновных в недостаче нет или они не найдены Правоохранительные органы приостановили уголовное дело в связи с тем, что виновных нет Списать недостачи можно на дату решения правоохранительных органов
Недостачи сверх норм естественной убыли при условии, что виновные в недостаче установлены Списывать в расходы такие недостачи можно, хотя законодательство прямо не позволяет этого делать, если есть виновники (письмо Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/648) На дату, когда виновник возместил ущерб, а компания включила его сумму во внереализационные доходы

Главное, о чем важно помнить

1 В учетной политике лучше прописать, когда компания будет признавать в налоговых расходах стоимость разных видов работ и услуг.

2 С 2014 года в Налоговом кодексе РФ четко прописано: расходы на проценты надо списывать на конец каждого месяца равномерно.

Дополнительно про расходы

Статья: «Как рассчитывать и списывать суточные в 2014 году» («Главбух» № 4, 2014).

Документы: статья 272 Налогового кодекса РФ; письмо ФНС России от 20 января 2014 г. № ГД-4-3/526@.

Тест 31 марта 2014 года, проведя инвентаризацию, компания выявила, что срок исковой давности по долгам одного контрагента истек в 2013 году. Можно ли списать безнадежную задолженность, если в налоговом учете не создан резерв по сомнительным долгам? Нельзя, раз компания вовремя не списала безнадежный долг. Можно, но надо сдать уточненную декларацию за 2013 год. Можно. Бухгалтерия вправе подать уточненку за 2013 год или отразить расходы в отчете за I квартал 2014 года. Срок давности по долгам контрагента истек в 2013 году. Значит, именно тогда и надо было списать задолженность. Но компания этого не сделала. Данная ошибка привела к переплате налога на прибыль за 2013 год. А раз так, то отразить безнадежные долги можно в расходах на 31 марта 2014 года (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль