Как колебания рубля отражаются на НДС, бухучете и налоге на прибыль

95
Чем поможет эта статья: Рассчитать курсовые и суммовые разницы, налог на прибыль и НДС по договорам в у. е. От чего убережет: От путаницы и ошибок в бухучете, недоимки по налогу на прибыль и НДС.

Сразу после новогодних каникул начались резкие колебания рубля (см. график внизу). У тех, кто в такой ситуации решил рассчитываться с контрагентами в у. е., привязанных к официальному курсу доллара США или евро, могут возникнуть разницы. В бухгалтерском учете — курсовые, а в налоговом — суммовые. Данная статья особенно пригодится тем, кто эти разницы рассчитывает в целях налога на прибыль, бухучета и НДС.

Как менялся курс доллара США и евро в 2014 году, руб.

Как колебания рубля отражаются на НДС, бухучете и налоге на прибыль

Как учитывать колебания валюты по операциям в у. е.
Условие оплаты по договору Налоги у продавца Налоги у покупателя
налоговый и бухгалтерский учет НДС налоговый и бухгалтерский учет НДС
Полная оплата товара после отгрузки Выручку определяют по курсу на дату перехода права собственности НДС после получения оплаты не пересчитывают Стоимость товаров определяют по курсу на дату перехода права собственности Пересчитывать вычеты НДС не надо
100-процентная предоплата за товар Выручку определяют по курсу на дату получения аванса НДС после отгрузки не пересчитывают Стоимость товаров отражают по курсу на дату предоплаты Пересчитывать вычеты НДС не надо
Частичная предоплата за товар Часть выручки определяют по курсу на дату аванса, а часть — по курсу на дату перехода права собственности Пересчитывать НДС не надо Часть стоимости товара надо определить по курсу на дату аванса, а часть — по курсу на дату перехода собственности Пересчитывать вычеты НДС не надо

В договоре предусмотрена полная оплата товара после отгрузки

Покупатель оплачивает товары после того, как их отгрузит продавец. Курс условных единиц на дату оплаты выше, чем на момент отгрузки. В связи с этим в учете у продавца и покупателя образуются разницы.

Учет у продавца

В бухгалтерском и налоговом учете задолженность покупателя надо пересчитать по курсу на дату оплаты. В бухгалтерском учете выручку от реализации признают на дату перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99). Чаще всего это происходит на дату отгрузки готовой продукции, товаров. В связи с этим, рассчитывая стоимость реализуемых товаров, продавцу надо взять курс условных единиц именно на дату отгрузки. Такой вывод следует из приложения к ПБУ 3/2006 с перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

Осторожно! Первичные документы надо выписывать в рублях. Но справочно можно указать суммы в условных единицах.

Раз покупатель, перечисляя средства, будет ориентироваться на курс на дату оплаты, то в бухгалтерском учете возникнет положительная курсовая разница (п. 11 ПБУ 3/2006). Ее необходимо включить в прочие доходы (на счете 91) в день оплаты.

Кроме того, если даты перехода права собственности и оплаты приходятся на разные месяцы, то надо будет определить еще одну курсовую разницу — на конец месяца, в котором право собственности перешло к покупателю (п. 7 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, выручку от реализации признают, когда от продавца к покупателю переходит право собственности (ст. 39 НК РФ). А если курс условных единиц на эту дату ниже, чем тогда, когда происходит оплата, то образуется положительная суммовая разница. Ее надо включить во внереализационные доходы (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). А вот определять суммовую разницу на конец каждого отчетного периода при расчете налога на прибыль не требуется.

НДС после получения оплаты не пересчитывают. Начисленный налог рассчитывают по курсу на дату отгрузки товаров. Причем после получения оплаты пересчитывать налоговую базу по НДС не надо. Разница между стоимостью отгруженных товаров, включая НДС, и полученной оплатой полностью будет относиться на внереализационные доходы в налоговом учете (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Пример 1: Продавец отгрузил товары до оплаты

ООО «Вега» заключило договор поставки товаров с ООО «Радуга». Цену в соглашении продавец и покупатель установили в условных единицах, эквивалентных евро. Стоимость составляет 118 000 EUR, в том числе НДС — 18 000 EUR. Право собственности на товары переходит к ООО «Радуга» на дату отгрузки — 17 марта 2014 года. Дата оплаты товаров: 24 марта 2014 года. Оплата происходит по курсу ЦБ РФ на дату списания денег со счета покупателя.

Предположим, курс ЦБ РФ составит:

— 48 руб/EUR — на 17 марта 2014 года;

— 48,5 руб/EUR — на 24 марта 2014 года.

В бухгалтерском учете ООО «Вега» будут такие проводки.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 5 664 000 руб. (118 000 EUR x 48 руб/EUR) — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 864 000 руб. (18 000 EUR x 48 руб/EUR) — начислен НДС.

24 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 5 723 000 руб. (118 000 EUR x 48,5 руб/EUR) — получена оплата за товары;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 59 000 руб. (5 723 000 – 5 664 000) — отражена курсовая разница.

Налоговая выручка составила 4 800 000 руб. (100 000 EUR x 48 руб/EUR). А еще в налоговом учете образовалась суммовая разница в сумме 59 000 руб. Ее бухгалтер списал во внереализационные доходы.

Учет у покупателя Важная деталь Если даты оприходования товаров и оплаты приходятся на разные месяцы, то в бухучете надо определить еще одну курсовую разницу. На конец того отчетного периода, когда ценности были отражены в учете.

В бухгалтерском и налоговом учете надо пересчитать задолженность на дату оплаты. Купленные товары, материалы бухгалтеру надо отразить на дату их получения. Основание — первичные документы продавца. Следовательно, принимая товары к учету, покупатель отразит стоимость ценностей исходя из курса условных единиц на дату перехода права собственности, то есть отгрузки. А после оплаты покупатель определит курсовую разницу, включив ее в прочие расходы.

Если даты оприходования товаров и оплаты приходятся на разные месяцы, то надо определить еще одну курсовую разницу. На конец того отчетного периода, в котором покупатель отразил товары, материалы на счетах 41, 10 и т. д.

Кредиторскую задолженность в налоговом учете надо также пересчитать на дату оплаты. Купленные товары при расчете налога на прибыль можно будет списать позже — после их реализации. Однако после того, как покупатель перечислит оплату продавцу, в налоговом учете образуется отрицательная суммовая разница (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Ее определяют как разность между оценкой товаров на дату поступления и перечисленной оплатой. Причем в расчет надо брать всю стоимость товаров, включая НДС. Суммовая разница в налоговом учете относится к внереализационным расходам.

Важная деталь При росте курса валюты не надо пересчитывать вычет НДС у покупателя.

Пересчитывать вычет НДС не надо. Сумму вычета входного налога покупатель определяет на основании полученного от поставщика счета-фактуры. Поскольку налоговую базу по НДС в связи с ростом курса продавец пересчитывать не станет, вычет у покупателя не изменится.

Пример 2: Покупатель оплатил товары после их получения

Воспользуемся условиями примера 1. Только рассмотрим проводки и расчет налогов у покупателя.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 4 800 000 руб. (100 000 EUR x 48 руб/EUR) — отражена стоимость оприходованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 864 000 руб. (18 000 EUR x 48 руб/EUR) — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 864 000 руб. — принят к вычету входной НДС.

24 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 5 723 000 руб. (118 000 EUR x 48,5 руб/EUR) — перечислена оплата за товары;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
— 59 000 руб. (5 723 000 – (4 800 000 + 864 000)) — отражена курсовая разница.

В налоговом учете образовалась отрицательная суммовая разница в той же сумме — 59 000 руб. Ее бухгалтер списал во внереализационные расходы.

В договоре предусмотрена полная предоплата

Аванс в бухгалтерском и налоговом учете пересчитывать в связи с ростом курса не надо. Это правило одинаково действует для продавца и покупателя. С НДС надо поступать точно так же — его сумма в случае полной предоплаты не меняется. Следовательно, курсовых и суммовых разниц у сторон не будет.

Учет у продавца

В бухгалтерском и налоговом учете выручку надо определять по курсу на дату получения аванса. Сумму предоплаты из-за роста курса валют в бухучете не пересчитывают. Это означает, что никакой курсовой разницы у продавца в данном случае не будет (п. 10 ПБУ 3/2006). В налоговом учете действует такое же правило — выручку надо определять исходя из курса на дату аванса. А значит, никаких суммовых разниц у продавца не будет (п. 7 ст. 271 НК РФ).

Важная деталь Чиновники считают, что при полной предоплате налоговую базу по НДС на дату отгрузки надо определять по курсу на момент аванса.

НДС после отгрузки не пересчитывают. В главе 21 Налогового кодекса РФ прямо не сказано, как определять НДС со стоимости отгрузки, если покупатель перечислил аванс ранее. Чиновники приходят к выводу, что налоговую базу по НДС на дату отгрузки в таком случае надо определять по курсу на дату аванса (письмо Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20).

Пример 3: Продавец получил полную предоплату и отгрузил товары

Воспользуемся условиями примера 1. Однако в договоре предусмотрена полная предоплата за товары, которую покупатель перечислил 11 марта 2014 года. Предположим, что курс евро на эту дату составил 47,5 руб/EUR. Тогда бухгалтер ООО «Вега» сделает в бухучете такие проводки.

11 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 5 605 000 руб. (118 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — получен 100-процентный аванс от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 855 000 руб. (18 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — начислен НДС с полученного аванса.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 5 605 000 руб. (118 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 855 000 руб. (18 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62
— 855 000 руб. — принят к вычету НДС с аванса.

Налоговая выручка составила 4 750 000 руб. (100 000 EUR x 47,5 руб/EUR). В налоговом учете суммовой разницы нет.

Учет у покупателя

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость товаров надо отражать по курсу на дату предоплаты. Авансы в бухгалтерском и налоговом учете в связи с изменением курса условных единиц не пересчитываются. Поэтому курсовых разниц в бухучете и суммовых при расчете налога на прибыль у покупателя не образуется.

Осторожно! НДС с уплаченного аванса можно принять к вычету, если есть счет-фактура от продавца и условие о предоплате в договоре.

Пересчитывать вычет НДС не надо. Так как продавец налоговую базу пересчитывать не будет, то и у покупателя вычет не изменится.

Пример 4: Покупатель перечислил полную предоплату и получил товары

Воспользуемся условиями примера 3. Покупатель перечислил 11 марта полную предоплату. Бухгалтер ООО «Радуга» сделал в учете следующие проводки.

11 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 5 605 000 руб. — перечислен 100-процентный аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 60
— 855 000 руб. (18 000 EUR x 47,5 руб/EUR) — принят к вычету НДС с аванса.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 4 750 000 руб. — отражена стоимость оприходованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 855 000 руб. — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 855 000 руб. — принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 855 000 руб. — восстановлен вычет входного НДС с аванса.

В налоговом учете у покупателя суммовой разницы нет.

В договоре предусмотрена частичная предоплата

В бухгалтерском учете у сторон договора появятся курсовые разницы в той части стоимости товаров, по которой была постоплата. В налоговом учете с этой же части образуются суммовые разницы. На дату постоплаты пересчитывать НДС не надо.

Учет у продавца

В бухгалтерском и налоговом учете надо пересчитать задолженность покупателя, по которым была постоплата. Как мы уже отметили, полученные авансы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете пересчитывать не надо. А когда речь идет о постоплате, то берется курс на дату перехода права собственности (отгрузки). И затем после получения оплаты долг надо пересчитать.

Поскольку в нашем случае в договоре предусмотрена частичная предоплата, то надо поступить следующим образом. Часть выручки определить с учетом курса на дату аванса. А остальную стоимость — по курсу на дату отгрузки. В бухгалтерском учете возникнет курсовая разница в части постоплаты. А в налоговом учете будет суммовая разница.

Важная деталь В бухучете стоимость реализованных, но не оплаченных товаров пересчитывают на конец каждого отчетного периода и отражают курсовые разницы.

Не забудьте и про то, что в бухгалтерском учете может образоваться еще одна курсовая разница — на конец того отчетного периода, в котором право собственности на товары перешло к покупателю. При условии, что постоплата будет происходить в следующем отчетном периоде.

Пересчитывать НДС не надо. Продавец сначала начислит НДС с суммы аванса. А затем на момент отгрузки НДС с предоплаты примет к вычету.

При этом на дату отгрузки стоимость товаров, оплаченную авансом, надо определять по курсу на дату предоплаты. И не пересчитывать потом в момент отгрузки. А стоимость тех товаров, которые покупатель не оплачивал авансом, надо будет рассчитывать по курсу, действующему на момент отгрузки (письмо Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13).

Пример 5: Продавец получил частичную предоплату

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что в договоре поставки предусмотрена 50-процентная предоплата. Покупатель перечислил аванс 11 марта 2014 года, курс на эту дату составил 47,5 руб/EUR. Оставшиеся 50 процентов стоимости покупатель перечислил во II квартале — 24 апреля 2014 года, когда курс составил 50 руб/EUR. Курс на 31 марта равен 48,5 руб/EUR. В учете ООО «Вега» будут следующие проводки.

11 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 2 802 500 руб. (118 000 EUR x 50% x 47,5 руб/EUR) — получен 50-процентный аванс от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 427 500 руб. (18 000 EUR x 50% x 47,5 руб/EUR) — начислен НДС.

17 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 5 634 500 руб. (2 802 500 руб. + 118 000 EUR x 50% x 48 руб/EUR) — отражена стоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 859 500 руб. (427 500 руб. + 18 000 EUR x 50% x 48 руб/EUR) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62
— 427 500 руб. — примет к вычету НДС с аванса.

31 марта 2014 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 29 500 руб. (118 000 EUR x 50% x (48,5 руб/EUR – 48 руб/EUR)) — отражена курсовая разница на конец I квартала.

24 апреля 2014 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 2 950 000 руб. (118 000 EUR x 50% x 50 руб/EUR) — получена оплата;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 88 500 руб. (118 000 EUR x 50% x (50 руб/EUR – 48,5 руб/EUR)) — отражена курсовая разница.

А в налоговом учете поставщика образовалась суммовая разница на 24 апреля 2014 года. Ее сумма составляет 118 000 руб. (118 000 EUR x 50% x (50 руб/EUR – 48 руб/EUR)).

Учет у покупателя

В бухгалтерском и налоговом учете надо пересчитать стоимость купленных товаров, по которым была постоплата. Как мы уже писали, перечисленные авансы у покупателя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не пересчитывают. А вот стоимость купленных товаров, по которым предусмотрена постоплата, сначала отражают по курсу на дату отгрузки. И затем сравнивают с последующей оплатой.

В нашем случае, когда в договоре предусмотрен неполный аванс, пересчитать надо будет только ту часть стоимости, которая оплачена позже. В бухучете может возникнуть курсовая разница на конец отчетного периода, в котором оприходованы товары. При условии, что даты перехода права собственности к покупателю и оплаты приходятся на разные месяцы.

Пересчитывать вычет НДС не надо. Покупатель определяет вычеты входного налога на основании рублевых счетов-фактур от продавца и ничего в этих суммах не пересчитывает. Ведь продавец никаких исправлений в счетах-фактурах не делает.

Пример 6: Покупатель перечислил частичную предоплату

Воспользуемся условиями примера 5. В итоге в бухгалтерском учете у покупателя образовались две отрицательные курсовые разницы. Одна в сумме 29 500 руб. (118 000 EUR x 50% x (48,5 руб/EUR – 48 руб/EUR)) на 31 марта. Вторая курсовая разница в сумме 88 500 руб. (118 000 EUR x 50% x (50 руб/EUR – 48,5 руб/EUR)) — на 24 апреля. А в налоговом учете образовалась отрицательная суммовая разница в сумме 118 000 руб. (118 000 EUR x 50% x (50 руб/EUR – 48 руб/EUR)) на 24 апреля. Вычет НДС равен сумме, предъявленной продавцом, — 859 500 руб.

Как упростить работу Рассчитывать разницы можно в специальных бухгалтерских справках, составленных в произвольной форме.

Рассчитывать курсовые разницы в бухучете и суммовые по налогу на прибыль удобнее всего в бухгалтерских справках, составленных в произвольной форме. Во-первых, чтобы не запутаться самим. Во-вторых, на случай вопросов налоговых инспекторов во время проверки.

Главное, о чем важно помнить

1 В бухучете курсовые разницы включают в прочие доходы или расходы, отражая на счете 91.

2 Если в договоре не предусмотрен аванс, то разницу между стоимостью реализованных товаров и оплатой продавец полностью включит в налоговые доходы или расходы.

Дополнительно про расчеты в условных единицах или иностранной валюте

Статья: «Рекомендации, которые помогут вам разобраться с учетом суммовых и курсовых разниц» («Главбух» № 2, 2012).

Документы: ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; статья 154 Налогового кодекса РФ.

Тест ООО «Радуга» заключило договор поставки товаров стоимостью 100 000 у.е., эквивалентных евро (без НДС). Покупатель перечислил 30-процентную предоплату. А остальное заплатит после отгрузки. Какой курс брать, определяя выручку в налоговом учете? На дату аванса. На дату перехода права собственности к покупателю. 30 000 EUR надо пересчитать в рубли по курсу на дату аванса, а 70 000 EUR — по курсу на дату перехода права собственности. Суммы выручки по сделкам в у. е., которые были получены авансом, в налоговом учете пересчитывать не надо. Поэтому 30 процентов стоимости отгруженного товара необходимо включить в доходы, пересчитав в рубли с учетом курса на дату предоплаты. А остальные 70 процентов стоимости — по курсу на дату перехода права собственности.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль