Доходы, которые инспекторы точно проверят в вашей декларации по прибыли

52
Чем поможет эта статья: Учесть спорные доходы так, чтобы у инспектора не было претензий. От чего убережет: От доначислений налога, пеней и штрафов. Кроме того, не нужно будет переделывать отчетность по налогу на прибыль.
Важная деталь Инспекторы вправе запросить пояснения, если найдут противоречия между годовой декларацией по прибыли и бухгалтерской отчетностью. Либо если декларация убыточная.

Составляя отчетность по налогу на прибыль, советуем проверить доходы, по которым часто бывают претензии: это безвозмездное пользование имуществом, проценты по выданным займам, доходы по длительным работам и услугам, а также расходы вашей компании, возмещенные контрагентами. В этих четырех случаях из Налогового кодекса не совсем ясно, как, когда и в каком размере компания должна отражать такие доходы в отчетности по прибыли. Поэтому с инспекторами часто возникают споры, в которых судьи могут поддержать именно позицию проверяющих.

Если на камералке годовой декларации по налогу на прибыль у инспектора возникнут сомнения в правильности учета доходов, он может запросить пояснения, почему именно такая сумма отражена в отчетности. И обосновать свой запрос тем, что между декларацией по прибыли и бухгалтерской отчетностью есть противоречия.

Кроме того, с 1 января 2014 года у налоговых инспекторов также есть право затребовать у компании пояснения в ходе камеральных проверок деклараций, в которых заявлен убыток (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Доходы от безвозмездного пользования

Когда у инспектора будут претензии: В декларации не отражены доходы в размере рыночной стоимости пользования имуществом.

Нередко компании бесплатно пользуются компьютерами, оргтехникой, оборудованием и другим имуществом, которое принадлежит учредителю, директору или даже контрагенту (например, поставщику). В таких случаях заключают договор безвозмездного пользования. Возможен и другой вариант: условие о том, что компания использует объект, может быть прописано в другом договоре, к примеру, поставки.

Но вот доход по подобным сделкам в отчетности по налогу на прибыль компании зачастую не показывают. Хотя при безвозмездном пользовании необходимо начислять внереализационный доход. В декларации его нужно отразить по строке 103 приложения № 1 к листу 02.

Размер дохода, который нужно показать в декларации, определяют исходя из рыночных ставок аренды аналогичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ) ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от отчетного периода компании.

Осторожно! Если поставщик предоставлял торговое оборудование без платы, покупателю нужно показать в отчетности по налогу на прибыль доход от безвозмездного пользования. Иначе инспекторы могут доначислить налог, пени и штраф.

Такой же позиции придерживаются и судьи (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Поэтому спорить с налоговиками и доказывать, что компания не обязана учитывать доход, нет смысла.

Чтобы подтвердить размер дохода, вы можете составить справку на основе доступных данных о стоимости аренды (из СМИ, Интернета). По дорогостоящим основным средствам можно получить отчет оценщика.

А на будущее, чтобы не учитывать доход, можно заключить с контрагентом другой договор или изменить условия сделки (см. таблицу ниже).

Как снижают налог на прибыль, когда есть доходы от безвозмездного пользования
Ситуация Способ не платить налог Степень риска
Учредитель предоставил компании оргтехнику, мебель, оборудование* Заключить договор аренды. Тогда доход учитывать не нужно, а арендную плату можно относить на расходы Высокая, если арендная плата будет символической. Низкая, если плата по договору будет сопоставима с суммой амортизации по данному имуществу
С работником заключили договор безвозмездного пользования автомобилем
Продавец бесплатно доставляет товар или монтирует приобретенное основное средство Прописать в договоре, что стоимость доставки, монтажа или пользования оборудованием входит в цену товаров Высокая, если поставщик продает товары по одной и той же цене как покупателям, которые пользуются дополнительными услугами, так и клиентам, которые приобретают только сами товары. В этом случае аренду (доставку, монтаж) налоговики могут посчитать безвозмездной сделкой (письмо Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/174) Для поставщика также рискованно включать стоимость доставки или аренды оборудования в цену товаров, которые облагаются по ставке 10 процентов. Налоговики могут потребовать уплатить НДС с доставки или аренды по ставке 18 процентов. Поэтому, если товары облагаются НДС по льготной ставке, стоимость их транспортировки или аренды оборудования в договоре безопаснее выделить отдельно
Поставщик передает в пользование компании торговое оборудование (стеллажи, витрины со своими логотипами и т. д.), плата за это в договоре не предусмотрена
* Доход от безвозмездного пользования нужно учесть, даже если учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала. Ведь в данном случае компания получает от участника не имущество, а право пользования, поэтому льгота не действует (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты по выданным займам

Когда у инспектора будут претензии: Не учтены доходы в тех периодах, в которых установлена отсрочка уплаты процентов.

Если компания выдавала контрагентам займы, в декларации безопаснее учесть доход по ним по строке 100 приложения № 1 к листу 02, даже если контрагент в прошлом году вообще не должен был уплачивать проценты. Скажем, если согласно договору заемщик перечисляет плату по займу одновременно с его возвратом. Или через два года после того, как получил заем.

Дело в том, что налоговики требуют учитывать доходы по займам ежемесячно (письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29175). Правда, в суде компаниям удается доказать, что в тех периодах, когда согласно условиям договора контрагент не обязан платить проценты, включать их в доходы не нужно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 октября 2013 г. по делу № А74-191/2013).

Важная деталь С 1 января 2014 года в Налоговом кодексе РФ четко сказано, что проценты по займам нужно учитывать в доходах или расходах ежемесячно независимо от сроков выплаты, установленных в договоре.

Кстати, с 1 января 2014 года эту неоднозначную ситуацию урегулировали. Теперь в кодексе четко указано: компания учитывает проценты в доходах ежемесячно независимо от сроков выплаты, установленных в договоре (п. 6 ст. 271 НК РФ). Компании, которые получают займы, тоже отражают плату в расходах равномерно. В том числе когда установлена отсрочка (п. 8 ст. 272 НК РФ). Споров с налоговиками по этому поводу теперь быть не должно.

Доходы по длительным услугам или работам

Когда у инспектора будут претензии: Не отражены доходы по договорам, в которых отсутствуют этапы сдачи услуг или работ.

Если ваша компания оказывает услуги или выполняет работы, советуем проверить, полностью ли учтена выручка по таким сделкам, по строке 011 приложения № 1 к листу 02. Дело в том, что по услугам и работам с длительным производственным циклом доходы нужно распределять между разными периодами. При условии, что в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ или услуг (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Причем чиновники считают, что это правило действует и в том случае, если компания начала оказывать услуги или выполнять работы в декабре, а завершила в январе следующего года (письмо Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21186). Но возможно, что в прошлом году стороны только подписали договор. А работы или услуги компания начала выполнять в текущем году. Тогда учитывать доходы по этой сделке в декларации за 2013 год не нужно. Как распределять доходы между разными периодами, в Налоговом кодексе РФ четко не прописано. В Минфине предлагают учитывать доходы равномерно либо пропорционально фактическим расходам отчетного периода в общей сумме затрат по смете (письмо от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24634). Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике.

Пример: Как учесть доходы, если в договоре не установлена поэтапная сдача работ

ООО «Подрядчик» заключило договор на ремонт склада заказчика. Работы по договору ООО выполняло с 5 ноября 2013 года по 14 января 2014 года. Стоимость работ составляет 352 000 руб. Таким образом, срок работ по договору составляет 71 день.

В годовую декларацию бухгалтер включил выручку в размере 282 591,55 руб. (352 000 руб. : 71 дн. x (26 дн. 31 дн.)). В отчетности за I квартал 2014 года нужно учесть доход в сумме 69 408,45 руб. (352 000 — 282 591,55).

Если же этапы работ в контракте указаны, сложностей быть не должно. В этом случае вы учитываете доход на ту дату, которая стоит в акте по каждому этапу работ или услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Суммы расходов, возмещенные контрагентом

Когда у инспектора будут претензии: В доходы не включены суммы возмещения расходов, полученные от покупателя или арендатора.

Если покупатели в 2013 году возмещали компании расходы на доставку товаров, эти суммы безопаснее включить в доходы (п. 2 ст. 249 НК РФ). Инспекторы требуют учитывать такие поступления (письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2012 г. № 16–15/081942@).

Еще по этой теме О том, как начислять НДС, если покупатель компенсирует расходы компании, вы можете прочитать в статье «Надежные способы принять к вычету НДС с расходов на доставку товаров и коммуналку» («Главбух» №  20, 2012).

Также доходом арендодателя является компенсация затрат на коммуналку, если контрагент уплачивает эти суммы дополнительно к арендной плате (постановление Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 9149/10).

По поводу того, как учитывать суммы компенсации в отчетности, четких правил не установлено. Возмещение затрат на доставку товаров можно учесть так же, как и выручку от реализации, по строке 010 приложения № 1 к листу 02. А компенсацию расходов на коммуналку — в составе доходов от аренды. То есть по строке 010 или 100 указанного приложения в зависимости от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности компании.

Одновременно вы учтете транспортные затраты или расходы на коммунальные услуги. Таким образом, на итоговую сумму налога это не повлияет. Однако если компенсацию затрат не показать в декларации, налоговики могут доначислить доход, а расходы не учесть. Тогда нужно будет подавать уточненную декларацию, чтобы списать расходы, и доплачивать налог, пени и штраф.

Также не исключено, что инспекторы оштрафуют компанию за нарушение правил учета доходов и расходов на сумму 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Главное, о чем важно помнить

1 При безвозмездном пользовании имуществом безопаснее начислять внереализационный доход.

2 Проценты по займам нужно учитывать в доходах ежемесячно, даже если в договоре установлена отсрочка.

Дополнительно про декларации по налогу на прибыль

Статьи: «Что налоговики проверят с особым пристрастием в декларации по прибыли» («Главбух» № 18, 2013); «Готовые пояснения на случай, если у инспектора возникнут вопросы по вашей „прибыльной“ декларации» («Главбух» № 6, 2013).

Документ: пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Тест Компания в октябре 2013 года заключила договор, в котором установлена поэтапная сдача услуг в январе и марте 2014 года. Нужно ли учесть часть дохода по этому договору в отчетности за 2013 год? Да, нужно. Не нужно. Распределять доходы нужно, когда в договоре не предусмотрена поэтапная сдача услуг. Если же такое условие в контракте установлено, компания учитывает доход на дату акта по каждому этапу услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль