Пробелы в Налоговом кодексе, которые помогают компаниям сэкономить налоги

645
ФНС посчитала, что бюджет теряет миллионы из-за пробелов в Налоговом кодексе. Поэтому налоговая служба решила провести ревизию кодекса, чтобы вычислить все белые пятна. На работу уйдет несколько лет. А пока компании могут с выгодой толковать неясности в свою пользу.

Как показал опрос «УНП», 69 процентов коллег трактуют пробелы в Налоговом кодексе в свою пользу. А 83 процентам коллег удавалось отбиться от претензий, используя нечеткие формулировки (см. диаграммы). Мы выбрали восемь пробелов в Налоговом кодексе, которые компаниям чаще всего удается повернуть в свою пользу.

 

Пробелы в Налоговом кодексе, которые помогают компаниям сэкономить налоги

Часть 1 НК РФ

Оплата налогов наличными

Спорная норма: пункт 4 статьи 58 НК РФ

В чем неясность: допускается ли ли оплата налогов наличными, если у компании арестован счет

Общее правило гласит, что налоги можно платить наличными и по безналу (п. 4 ст. 58 НК РФ). И норма не уточняет, на кого это правило распространяется — только на «физиков» или в том числе на компании. По мнению Минфина, компания вправе заплатить в бюджет только с расчетного счета (письмо от 11.07.14 № 03-02-08/33873). Ведь налог признается оплаченным со дня направления в банк поручения. Это следует из пункта 3 статьи 45 НК РФ. Поэтому, если за компанию заплатил ее представитель наличными по квитанции в банке, инспекторы не признают налог оплаченным.

Компаниям в свою очередь удается доказать, что обязанность перед бюджетом исполнена и при оплате налогов наличными. Главное — подтвердить, что «физик» не платил за себя. Для этого у представителя, который обратился в банк, должна быть доверенность или право действовать без нее. А в квитанции должно быть написано, что «физик» перечислял платеж за компанию. Безопаснее также отразить в квитанции реквизиты — наименование компании, ИНН, адрес. Тогда в суде можно добиться признания налога оплаченным (постановления федеральных арбитражных судов Центрального округа от 18.01.12 № А09-3284/2011, Поволжского округа от 11.03.10 № А72-10616/2009).

НДС

Выдача зарплаты и дивидендов имуществом

Спорная норма: подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ

В чем неясность: нужна ли уплата НДС при выдаче зарплаты или дивидендов имуществом

Реализация имущества (возмездная передача), а также передача права собственности безвозмездно облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но из этой нормы не ясно, надо ли определять налоговую базу при любой смене владельца товара. Например, если компания передает товары в счет зарплаты или дивидендов. Сотрудники или участники тоже становятся новыми собственниками. Поэтому налоговики считают, что со стоимости переданных товаров надо заплатить НДС (письма ФНС России от 15.05.14 № ГД-4-3/9367, УФНС России по г. Москве от 03.03.10 № 16–15/22410).

Но с таким выводом можно спорить. По кодексу есть несколько объектов налогообложения — реализация товаров, прибыль, доходы, имущество и т. п. (п. 1 ст. 38 НК РФ). Зарплата — это доход работников, а дивиденды — доход участников. При их выдаче, в том числе имуществом, компания удерживает с получателей НДФЛ (ст. 214, п. 4 ст. 226 НК РФ). Выдача зарплаты и дивидендов не является ни реализацией, ни безвозмездной передачей. Поэтому объекта налогообложения НДС не возникает. Так считают и судьи (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.09.12 № Ф09-8684/12, от 23.05.11 № Ф09-1246/11-С2).

Нормирование вычетов НДС

Спорная норма: пункт 7 статьи 171 НК РФ

В чем неясность: можно ли заявить вычеты с расходов на рекламу сверх норм

Компания вправе принять к вычету НДС с командировочных и представительских, но только с тех, которые учитывает при расчете налога на прибыль. То есть в пределах нормативов. Так сказано в пункте 7 статьи 171 НК РФ. А во втором абзаце написано, что вычеты по нормируемым расходам также ограниченны, но конкретные виды затрат не названы. Минфин считает, что со всех затрат, которые учитываются в пределах норм, вычеты НДС  можно заявить только в пределах этих нормативов. Например, с расходов на рекламу (письмо от 13.03.12 № 03-07-11/68). Но судьи трактуют неясность в пользу компаний. По мнению Президиума ВАС РФ, нормировать вычеты НДС надо только по командировочным и представительским расходам (постановление от 06.07.10 № 2604/10).

Вычет с аванса при взаимозачете

Спорная норма: пункт 5 статьи 171 НК РФ

В чем неясность: можно ли заявить вычет при возврате аванса путем взаимозачета

Компания, которая получила от покупателя аванс, заплатила с него НДС, а потом расторгла договор, вправе принять к вычету налог с предоплаты. Но для этого аванс надо вернуть покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом не ясно, каким способом можно вернуть аванс. Налоговики считают, что можно возвращать только живые деньги. А если стороны зачитывают встречные требования, в вычете отказывают. Но позицию налоговиков легко оспорить. Ведь взаимозачет — один из способов прекращения обязательств (ст. 410 ГК РФ). Поэтому зачет аванса в счет встречного обязательства признается возвратом. Значит, вычеты законны (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.08.14 № А27-19370/2013).

Восстановление НДС

Спорная норма: подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ

В чем неясность: надо ли восстанавливать НДС при списании активов

Если компания стала использовать товары или основные средства в деятельности, не облагаемой НДС, надо восстановить НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Минфин трактует это правило так: если активы списаны, то они уже не используются для облагаемых операций. Значит, надо применять общие правила восстановления (письмо от 18.03.11 № 03-07-11/61).

Мы считаем, что спорная норма распространяется только на ситуации, когда компания сначала использует активы для облагаемых операций, а потом — необлагаемых. Например, после покупки товаров получила освобождение от НДС. Если же организация списывает активы, то перестает их использовать в любом бизнесе. И если единственная цель при покупке была — использование в операциях, облагаемых НДС, то нет и оснований для восстановления НДС. В спорах побеждают компании (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.08.13 № А27-19496/2012). Правда, безопаснее доказать, что списанные активы компания никому не передала. Для этого стоит составить акт осмотра и записать в нем, что имущество непригодно к дальнейшей эксплуатации или продаже.

Налог на прибыль

Ремонт или модернизация

Спорная норма: пункт 2 статьи 257 НК РФ

В чем неясность: как отличить ремонт от модернизации

Расходы на ремонт можно списать сразу, а стоимость работ по модернизации надо амортизировать. В Налоговом кодексе нет понятия ремонта. А модернизацией считаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения актива, повышенными нагрузками или другими новыми качествами актива (п. 2 ст. 257 НК РФ). Но такая формулировка дает налоговикам возможность признать любой ремонт модернизацией. Ведь при ремонте с заменой старых запчастей на новые тоже происходит улучшение качеств оборудования. Поэтому нередки споры. В суде компаниям удается доказать, что сделали именно ремонт (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.05.13 № А42-3224/2012). Для этого перед началом работ надо составить дефектную ведомость с описанием недостатков объекта, их поломки и требование устранить дефекты. Если же подрядчик выполняет одновременно ремонт и модернизацию, безопаснее эти действия оформлять отдельными договорами и актами.

Амортизация арендованного имущества

Спорная норма: пункт 1 статьи 258 НК РФ

В чем неясность: можно ли срок службы неотделимых улучшений приравнять к периоду аренды

Срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство используется для деятельности компании (п. 1 ст. 258 НК РФ). Не ясно, как определить срок службы, если компания улучшает арендуемое помещение. Пользоваться такими активами можно только в течение срока договора, а потом их надо передать арендодателю. Поэтому арендаторы определяют срок амортизации как период до конца действия контракта.

С таким подходом не согласны налоговики. На практике они требуют определять сроки амортизации по Классификатору основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А это невыгодно: ведь по классификатору срок обычно больше. Например, пристройку к зданию надо амортизировать по той же норме, что и само здание, а минимальный срок эксплуатации — 15 лет. Но судьи признают, что при пользовании классификатором арендатор незаконно лишается права списать значительную часть расходов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.09.14 № Ф05-9531/2014).

Реклама чужих товаров

Спорная норма: подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ

В чем неясность: можно ли списать расходы на уже проданные товары

По общему правилу компания вправе списать расходы на рекламу производимых, приобретенных или реализуемых товаров (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому инспекторы считают, что нельзя списать расходы на рекламу уже проданных товаров. Но если покупателем является розничный магазин, необходимость в рекламе не отпадает. Ведь основная выгода для поставщика — продать побольше товаров конечным потребителям. Значит, смысл в рекламе есть, поэтому расходы на рекламу обоснованны (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.10.12 № А40-15384/12-99-73).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль