В затраты включаются даже неоплаченные санкции

1918
В постановлении рассмотрен учет штрафов, предъявленных контрагентами. Если налогоплательщик работает по методу начисления, то прибыль уменьшают все признанные им или судом штрафы, пени, неустойки. В том числе неоплаченные.

Причина спора: Инспекция признала неправомерным включение в расходы санкций, предъявленных контрагентом
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 5 294 507 рублей
Аргументы, которые сработали: Санкции введены договором. При методе начислений расходы увеличиваются даже на неоплаченные суммы, если они признаны налогоплательщиком (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Документ: Постановление ФАС Центрального округа от 21.01.09 № А36-913/2008
 

Как подтвердить сумму расходов

В постановлении рассмотрен учет штрафов, предъявленных контрагентами. Если налогоплательщик работает по методу начисления, то прибыль уменьшают все признанные им или судом штрафы, пени, неустойки. В том числе неоплаченные. Это видно из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ и не оспаривается инспекцией. Но она проверяет порядок формирования и признания санкций.

Неустойки, пени и штрафы должны формироваться в соответствии с законом или договором (ст. 330 ГК РФ). Для коммерческих организаций механизм расчета неустойки (величина процентов, день, с которого они начисляются, и т. п.) должен быть прописан в договоре или допсоглашениях. Также необходима претензия контрагента или другой документ, где указана величина санкций. Например, письмо либо счет.

В анализируемой ситуации у налогоплательщика имелись все документы, но ИФНС обвинила его в намеренном завышении пеней, ставка которых составляла 0,5 процента за каждый день просрочки. Платежи значительны, но они полностью учитываются при налогообложении, решил суд. Организация представила другие договоры, где преду¬сматривались столь высокие санкции. Значит, они соответствуют обычаям делового оборота. Отметим, что арбитраж может учитывать любые контракты*. В том числе и исполненные своевременно, где штрафы установлены, но не применялись.

Предполагается, что любая сделка выполнялась разумно и добросовестно (ст. 10 ГК РФ). Доказать обратное, то есть недобросовестное завышение расходов, обязаны налоговики. Они не вправе доначислять налоги только из-за того, что организация неэффективно распорядилась своим капиталом (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Например, вносила значительные пени.

 Чем подтвердить признание расходов

Раз штраф взыскивается в судебном порядке, то расходы надо учитывать на день, когда вступает в силу решение суда. В других ситуациях неустойка отражается на день ее признания. Обстоятельством, свидетельствующим о признании санкций, является их уплата или «письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку». Так пояснил ФАС Центрального округа в комментируемом постановлении. Его вывод соответствует подпункту 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Он применим ко всем, кто определяет облагаемую прибыль по методу начисления.

О признании неустойки может свидетельствовать письмо контрагенту, подписанное руководителем организации, акт сверки расчетов, утвержденный сторонами, и т. п. Если санкции зачтены в счет уменьшения долгов контрагента, то налогоплательщик показывает расходы на день утверждения акта о зачете (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.10.06 № А38-635-4/178-2006 и ФАС Московского округа от 07.07.08 № КА-А40/5926-08). Налоговая база уменьшается, даже когда неустойка еще не погашена.

На примере. Инспекция указала на необоснованность включения неустойки в расходы отчетного года. Средства не перечислены контрагенту, и нет документов, показывающих признание долга. Так решили проверяющие, но суд с ними не согласился (постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.07 № А12-11544/06-С29). Он отметил, что 18 декабря получена претензия от поставщика, а 31 декабря налогоплательщик направил контрагенту письмо о частичном признании претензии. Сумма, указанная в этом письме, относится на внереализационные расходы отчетного года.

 Как быть, если санкции неизвестны

Иногда налогоплательщик соглашается с претензией, но не знает точную сумму неустойки. Допустим, она зависит от даты погашения основного долга, который еще не перечислен. Тогда пени, определенные на день признания претензии, будут отличаться от фактически внесенных.

На примере. Проверив предприятие, ИФНС указала на завышение расходов отчетного года. Тогда компания отнесла на уменьшение прибыли суммы, начисленные по претензии, признанной еще в прошлом году. Данные суммы надо учитывать тогда, когда признана претензия, заявили чиновники. Однако Президиум ВАС РФ поддержал налогоплательщика (постановление от 02.09.08 № 3873/08). На день подтверждения претензии компания могла определить лишь часть выплачиваемой суммы. Эта часть и учтена как расходы, сформированные на момент, когда признана неустойка. Но ее окончательная сумма исчисляется на день погашения долга, и это следует из документов, представленных налогоплательщиком. Таким образом, организация правомерно уменьшила налоговую базу отчетного периода, в котором начислена неустойка.

Предприятию необходим документ, показывающий признание неустойки за отчетный период и ее сумму. Это может быть акт сверки с контрагентом, направленное ему письмо, где приводится сумма начисленных пеней, и т. п. Или платежка, если организация оплачивает штраф, пени и т. д.

Начислять ли НДС с неустоек

Если санкции получены поставщиком от покупателя, то возрастает база по НДС у продавца. Об этом не раз сообщали чиновники (письма Минфина России от 13.03.07 № 03-07-05/11 и УФНС России по г. Москве от 07.02.08 № 19-11/11309). Поступившие неустойки они считают суммами, связанными с реализацией и облагаемыми на основании пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Судьи же признают неправомерность начисления НДС. Это видно из постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07 и решений окружных судов.

На примере. Для НДС объектом налогообложения признаются операции по реализации (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость проданных товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ), формируемая исходя из рыночных цен. При расчете цен нельзя учитывать неустойку. Она не увеличивает стоимость товара, а выплачивается при неисполнении покупателем своих обязательств (ст. 330 ГК РФ). Эти аргументы налогоплательщика доказывают неправомерность взимания НДС (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.08 № Ф08-7246/2008).

Не все продавцы спорят с налоговиками. Есть и те, которые взимают НДС с полученных неустоек, пеней, штрафа. Тогда налог нужно исчислять по расчетной ставке, выписывая лишь один экземпляр счета-фактуры. Он остается у получателя средств. Компания, заплатившая санкции, не сможет вычесть НДС, даже если ей выпишут счет-фактуру. Вычет допустим при приобретении товаров, работ, услуг, а не при перечислении неустоек.

Решения судов по похожим спорам

Показательно определение ВАС РФ от 20.12.07 № 16598/07. Там судьи признали обоснованность увеличения внереализационных расходов на признанные, но еще не уплаченные санкции. Арбитраж сослался на подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, где предусмотрено отнесение таких сумм на расходы. Вывод суда соответствует и подпункту 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Решения окружных судов не противоречат мнению ВАС РФ. К примеру, законность уменьшения прибыли подчеркнута в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.07 № А43-14231/2006-14-86 и ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.07 № Ф04-5629/2007(37324-А27-37).

Подтвердить величину санкций могут и сведения, запрошенные у контрагента. Например, письмо, в котором указано, что санкции, применяемые в спорном случае, не отличались от введенных для других партнеров.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль