Резерв на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете

2034
Организации вправе, но не обязаны создаватьданный резерв, чтобы оптимизировать свою налоговую нагрузку. Если все же принято такое решение, важно помнить об учетной политике и правильно отразить резерв на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Создавать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков обязаны все организации, за исключением тех, что имеют право вести упрощенный бухучет.

Есть три варианта его создания:

  1. последним числом каждого месяца (каждую отчетную дату).
  2. последним числом каждого квартала.
  3. 31 декабря каждого года.

Самый оптимальный - поквартальный. Первый - слишком рутинный а последний могут применять только те организации, которые готовят участникам только годовую отчетность.

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам.

Для его учета используют счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Учет на данном счете идет по видам, поэтому к счету 96 надо открыть субсчет "Оценочное обязательство по предстоящим отпускам".

Резервирование сумм на выплату отпускных следует отразить по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором показана зарплата сотрудников, по предстоящим отпускам которых рассчитывают оценочные обязательства.

Проводки резерва на оплату отпусков

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет "Оценочное обязательство по предстоящим отпускам"
– произведены отчисления в резерв на оплату отпусков.

Создав резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, надо учесть затраты по отпускным за счет. Отчисления  в него учитываются в течение календарного года в составе затрат (п. 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Что касается компенсации за отпуск, то в бухгалтерском учете ее можно списать за счет резерва.

Специальных правил нет. Компания создает резерв и списывает за счет него обязательства перед сотрудником (п. 21 ПУБ 8/2010). При этом не важно, уходит работник в отпуск или получает компенсацию. Поэтому выплаты при увольнении надо отразить по дебету счета 96 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а взносы - по кредиту счета 69 "Расчеты по налогам и сборам".

Дебет 96 "Резерв на оплату отпусков" Кредит 70
– начислена компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва.

Дебет 96 "Резерв на оплату отпусков" Кредит 69
– начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва.

Если начисленного резерва не хватает, отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете вправе создать компания, которая применяет метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Можно уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений.

Если компания применяет кассовый метод, то в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков нельзя. Ведь расходы при кассовом методе всегда учитываются только после выплаты (п. 3 ст.и 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Отказаться от резерва на оплату отпусков возможно только со следующего года, внеся изменения в учетную политику. В налоговой учетной политике надо отразить создание, метод резервирования, предельную сумму и ежемесячный процент отчислений.

Чтобы определить ежемесячный процент, надо подготовить смету (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Фактические суммы отчислений в резерв, его ежемесячное использование надо показать в налоговом регистре. Формы сметы резерва предстоящих расходов на выплату отпускных и налогового регистра по его использованию не установлены. Компания разрабатывает их самостоятельно и утверждает в приложении к учетной политике или отдельным приказом. 

Компенсацию за отпуск надо учитывать отдельно, а не за счет резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).В налоговом учете рассчитанные суммы резерва учитывают в расходах на оплату труда. А отпускные списывают за счет резерва. Расходы на оплату труда перечислены в статье 255 НК РФ. При этом выплаты за дни отдыха записаны в пункте 7, а компенсация за неиспользованный отпуск - в пункте 8 статьи 255 НК РФ.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Компания, которая создает резерв ежегодно, должна провести его инвентаризацию и уточнить данные. Для этого надо посчитать количество дней неиспользованного отпуска, умножить их на средний дневной заработок и на тариф взносов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Полученную сумму необходимо сравнить с остатком на конец года. Если остаток меньше, разницу надо списать в расходы, а если больше - в доходы. При этом не ясно, какое количество дней неиспользованного отдыха учитывать в расчете - только за текущий год или еще за предыдущие.

Чиновники считают, что надо учитывать количество дней только за текущий год (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507). Но есть шанс доказать в суде, что в расчет надо брать и дни за предыдущие периоды.

Увеличивать резерв на оплату отпусков в связи с приемом на работу нового сотрудника компания не вправе. Процент отчислений в него течение года остается постоянной величиной и утверждается в смете один раз на год. Конкретный размер отчислений определяют ежемесячно, умножая процент на фактическую месячную зарплату с учетом взносов. Все расходы на отпуска списывают за счет резерва. А значит, отпускные вновь принятого работника на его ежемесячную сумму не влияют.

А вот в конце года надо провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков - посчитать количество дней неиспользованных дней отдыха всех работников, а также определить средний дневной заработок. Количество дней надо умножить на заработок и увеличить на тариф взносов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Полученную сумму сравнивают с остатком на конец года. Если остаток меньше, разницу надо списать в расходы. Если больше - компания признает доходы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль