Резерв на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете

2174
Организации вправе, но не обязаны создаватьданный резерв, чтобы оптимизировать свою налоговую нагрузку. Если все же принято такое решение, важно помнить об учетной политике и правильно отразить резерв на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Создавать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков обязаны все организации, за исключением тех, что имеют право вести упрощенный бухучет.

Есть три варианта его создания:

  1. последним числом каждого месяца (каждую отчетную дату).
  2. последним числом каждого квартала.
  3. 31 декабря каждого года.

Самый оптимальный - поквартальный. Первый - слишком рутинный а последний могут применять только те организации, которые готовят участникам только годовую отчетность.

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам.

Для его учета используют счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Учет на данном счете идет по видам, поэтому к счету 96 надо открыть субсчет "Оценочное обязательство по предстоящим отпускам".

Резервирование сумм на выплату отпускных следует отразить по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором показана зарплата сотрудников, по предстоящим отпускам которых рассчитывают оценочные обязательства.

Проводки резерва на оплату отпусков

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет "Оценочное обязательство по предстоящим отпускам"
– произведены отчисления в резерв на оплату отпусков.

Создав резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, надо учесть затраты по отпускным за счет. Отчисления  в него учитываются в течение календарного года в составе затрат (п. 8, 21 ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).

Что касается компенсации за отпуск, то в бухгалтерском учете ее можно списать за счет резерва.

Специальных правил нет. Компания создает резерв и списывает за счет него обязательства перед сотрудником (п. 21 ПУБ 8/2010). При этом не важно, уходит работник в отпуск или получает компенсацию. Поэтому выплаты при увольнении надо отразить по дебету счета 96 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а взносы - по кредиту счета 69 "Расчеты по налогам и сборам".

Дебет 96 "Резерв на оплату отпусков" Кредит 70
– начислена компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва.

Дебет 96 "Резерв на оплату отпусков" Кредит 69
– начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва.

Если начисленного резерва не хватает, отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете вправе создать компания, которая применяет метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Можно уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений.

Если компания применяет кассовый метод, то в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков нельзя. Ведь расходы при кассовом методе всегда учитываются только после выплаты (п. 3 ст.и 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Отказаться от резерва на оплату отпусков возможно только со следующего года, внеся изменения в учетную политику. В налоговой учетной политике надо отразить создание, метод резервирования, предельную сумму и ежемесячный процент отчислений.

Чтобы определить ежемесячный процент, надо подготовить смету (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Фактические суммы отчислений в резерв, его ежемесячное использование надо показать в налоговом регистре. Формы сметы резерва предстоящих расходов на выплату отпускных и налогового регистра по его использованию не установлены. Компания разрабатывает их самостоятельно и утверждает в приложении к учетной политике или отдельным приказом. 

Компенсацию за отпуск надо учитывать отдельно, а не за счет резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).В налоговом учете рассчитанные суммы резерва учитывают в расходах на оплату труда. А отпускные списывают за счет резерва. Расходы на оплату труда перечислены в статье 255 НК РФ. При этом выплаты за дни отдыха записаны в пункте 7, а компенсация за неиспользованный отпуск - в пункте 8 статьи 255 НК РФ.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Компания, которая создает резерв ежегодно, должна провести его инвентаризацию и уточнить данные. Для этого надо посчитать количество дней неиспользованного отпуска, умножить их на средний дневной заработок и на тариф взносов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Полученную сумму необходимо сравнить с остатком на конец года. Если остаток меньше, разницу надо списать в расходы, а если больше - в доходы. При этом не ясно, какое количество дней неиспользованного отдыха учитывать в расчете - только за текущий год или еще за предыдущие.

Чиновники считают, что надо учитывать количество дней только за текущий год (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507). Но есть шанс доказать в суде, что в расчет надо брать и дни за предыдущие периоды.

Увеличивать резерв на оплату отпусков в связи с приемом на работу нового сотрудника компания не вправе. Процент отчислений в него течение года остается постоянной величиной и утверждается в смете один раз на год. Конкретный размер отчислений определяют ежемесячно, умножая процент на фактическую месячную зарплату с учетом взносов. Все расходы на отпуска списывают за счет резерва. А значит, отпускные вновь принятого работника на его ежемесячную сумму не влияют.

А вот в конце года надо провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков - посчитать количество дней неиспользованных дней отдыха всех работников, а также определить средний дневной заработок. Количество дней надо умножить на заработок и увеличить на тариф взносов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Полученную сумму сравнивают с остатком на конец года. Если остаток меньше, разницу надо списать в расходы. Если больше - компания признает доходы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль