Безупречный учет операций по погашению долгов

68
В ситуациях, когда сложно найти свободные деньги, компании используют разные способы рассчитаться с долгами и получить оплату от покупателей. Зачет, новация, бартер, уступка прав требования — это далеко не полный перечень. А задача главбуха — правильно отразить все операции в учете. Идеальные проводки и правила расчета налогов — в главной теме номера.

Взаимозачет

Суть способа. Компания может заключить соглашение или направить заявление о зачете, если контрагент тоже должен ей деньги. То есть должны быть встречные долги, а требования однородные. Например, стороны должны друг другу деньги: у одной компании — долг за товары, а у второй — по возврату займа. Кроме того, на момент зачета должен наступить срок оплаты каждого долга (ст. 410 ГК РФ). Есть и еще одно условие — зачет не должен быть запрещен. Например, если одна сторона заявляет, что срок давности истек, зачесть долги нельзя (ст. 411 ГК РФ).

Учет у поставщика Учет у покупателя

Налог на прибыль. При методе начисления зачет взаимных требований не влияет на расчет налога. Компания уже учла доходы на дату отгрузки товара (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если у компании кассовый метод, то выручку надо отразить на дату заключения соглашения о зачете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДС. Соглашение о зачете не влияет на НДС, который компания начислила при продаже товара. Но если поставщик зачитывает встречный аванс, то он вправе заявить вычеты по налогу, ранее оплаченному с предоплаты (письмо Минфина России от 01.04.14 № 03-07-РЗ/14444).

Бухгалтерский учет. На дату подписания соглашения о зачете или дату получения заявления о зачете:

Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
  — отражен зачет взаимных требований.

Налог на прибыль. При методе начисления зачет не влияет на расходы. Компания учитывает затраты независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе можно признать расходы за купленные и реализованные товары на дату оформления зачета (п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДС. При зачете не надо корректировать НДС, который компания заявила к вычету с покупки, когда получила товар и счет-фактуру. А при зачете встречных авансов покупатель должен восстановить вычет, ранее заявленный с предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет. На дату подписания соглашения о зачете или дату получения заявления о зачете:

Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
  — отражен зачет взаимных требований.

Новация обязательств

Суть способа. При новации стороны заключают соглашение о замене одного обязательства другим. Например, если покупатель должен поставщику за товар, то поставщик взамен денег может потребовать от покупателя продукцию (ст. 414 ГК РФ).

Учет у поставщика Учет у покупателя

Налог на прибыль. При новации кредиторка превращается в перечисленный аванс. Эту сумму не учитывают в расходах (п. 14 ст. 270 НК РФ). Но, если поставщик применяет кассовый метод, он должен признать выручку от реализации на дату новации. Ведь обязательство покупателя по оплате прекращается (п. 1 ст. 411 ГК РФ).

НДС. Долг за отгрузку превратился в перечисленный аванс. Значит, с него можно заявить вычет. Правда, с правом на вычет при неденежном авансе согласны только судьи (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Поэтому, если компания не готова к спорам, безопаснее дождаться отгрузки и заявить вычет с полученного товара.

Бухгалтерский учет. На дату заключения соглашения о новации:

Дебет 60 Кредит 62
  — новировано обязательство по оплате товара в обязательство по поставке.

Если поставщик решит заявить НДС с аванса к вычету, надо сделать запись:

Дебет 68 Кредит 76-НДС
  — принят НДС с аванса к вычету.

Налог на прибыль. После заключения соглашения о новации долг за приобретенные товары трансформируется в полученный аванс. При методе начисления его не надо признавать в доходах (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). А при кассовом — надо учесть в доходах на дату соглашения о новации (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98). В свою очередь товар по первоначальному договору признается оплаченным. Поэтому если компания его продала, то можно признать расходы.

НДС. В связи с новацией покупатель не теряет право на вычет НДС с ранее полученного товара. Но, раз по новому обязательству возникла предоплата, надо начислить НДС с аванса и выставить счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Бухгалтерский учет. На дату подписания договора новации:

Дебет 60 Кредит 62
  — новировано обязательство по оплате товара в обязательство по поставке;

Дебет 76-НДС Кредит 68
  — начислен НДС с предоплаты.

Уступка права требования

Суть способа. Поставщик может уступить право требования долга с покупателя третьей стороне. Согласие должника на уступку не требуется. Конечно, если это не предусмотрено в договоре (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Об уступке надо уведомить должника. Еще одна особенность — уступить долг можно как за большую, так и за меньшую сумму. Но на практике, как правило, продают долги за меньшую сумму.

Учет у поставщика Учет у покупателя Учет у покупателя долга

Налог на прибыль. На дату уступки сумму по договору надо включить в доходы (п. 5 ст. 271 НК РФ). А долг (с НДС) — в расходы (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Убыток от продажи долга, срок оплаты которого уже наступил, можно списать сразу. Если срок не наступил, убыток списывают в пределах норм (п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

НДС. На дату соглашения надо рассчитать налоговую базу по НДС. Она равна разнице между ценой продажи долга и его стоимостью (подп. 26 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 155 НК РФ). Если долг продают дешевле, НДС равен нулю. Но и в этом случае надо составить счет-фактуру в двух экземплярах.

Бухгалтерский учет. На дату подписания соглашения об уступке:

Дебет 76 Кредит 91
  — отражена выручка от продажи долга;

Дебет 91 Кредит 62
  — списан долг покупателя.

Налог на прибыль. Продажа долга не влияет на учет доходов и расходов. У покупателя просто меняется контрагент, перед которым числится долг за товар.

НДС. На дату получения от поставщика первички и счета-фактуры покупатель уже принял НДС к вычету. Из-за продажи поставщиком долга право на вычет покупатель не теряет.

Бухгалтерский учет. На дату получения уведомления о переуступке надо отразить смену кредитора:

Дебет 60–1 Кредит 60–2
  — отражена замена кредитора.

Налог на прибыль. Доходы и затраты на покупку можно списать только после переуступки или погашения долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).

НДС. Новый кредитор на дату погашения долга должен заплатить НДС по ставке 18/118. Базой по налогу будет разница между поступившей суммой и ценой уступки (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ).

Бухгалтерский учет. На дату заключения соглашения:

Дебет 58 Кредит 76
  — принято к учету требование по цене фактических затрат.

На дату погашения обязательства:

Дебет 76 Кредит 91
  — отражен прочий доход в размере полученной суммы;

Дебет 91 Кредит 58
  — списана фактическая стоимость долга;

Дебет 91 Кредит 68
  — начислен НДС с разницы.

Оплата третьей стороной

Суть способа. Покупатель может попросить стороннюю компанию погасить задолженность за себя, если к сроку оплаты у него недостаточно денег (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Третьей стороной может быть, например, дружественный контрагент. В таком случае у покупателя появится долг перед дружественным контрагентом.

Учет у поставщика Учет у покупателя Третья сторона

Налог на прибыль. При методе начисления оплата не влияет на учет. Но при кассовом методе доходы надо учесть на дату получения денег от сторонней компании.

НДС. Оплата не влияет на расчет.

Бухгалтерский учет. При получении оплаты:

Дебет 51 Кредит 62
  — получена оплата за реализованные товары.

Налог на прибыль. Оплата третьей стороной погашает долг по договору поставки. А значит, товар признается оплаченным. Поэтому, если компания его продала, то при кассовом методе можно признать расходы. При методе начисления особенностей в учете нет.

НДС. Оплата не влияет на расчет.

Бухгалтерский учет.. На дату оплаты третьей стороной задолженности:

Дебет 60 Кредит 76
  — погашено обязательство перед поставщиком третьей стороной.

Налог на прибыль. Доходов и расходов не возникает.

НДС. После оплаты у покупателя возникает долг перед третьей стороной. Отношения между покупателем и третьей стороной, по сути, являются займом. Поэтому НДС с аванса платить не надо.

Бухгалтерский учет. Между поставщиком и третьей стороной нет договорных отношений. Поэтому в учете надо отразить дебиторку:

Дебет 76 Кредит 51
  — перечислен долг за другую компанию.

Бартер

Суть способа. Компании изначально рассчитываются по договору не деньгами, а товарами (п. 1 ст. 567 ГК РФ). Товары должны быть равноценными (ст. 568 ГК РФ). А обе стороны по договору выступают покупателем и поставщиком одновременно.

Учет у одной стороны Учет у другой стороны

Налог на прибыль. Признать выручку надо только в момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет второй стороне. А при кассовом методе — на дату, когда компания получит встречный товар.

НДС. Заплатить НДС надо на дату отгрузки товаров. Если поставщик передал товар раньше, чем получил, то его стоимость признается предоплатой в натуральной форме. С предоплаты компания не вправе заявить вычет, так как аванс не предусмотрен в договоре мены.

Бухгалтерский учет. На дату отгрузки надо сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90
  — отражена отгрузка товаров контрагенту;

Дебет 90 Кредит 41
  — списана стоимость товаров;

Дебет 90 Кредит 68
  — начислен НДС;

Дебет 60 Кредит 62
  — отражена сумма предоплаты за товар, который поступит по договору мены.

На дату поступления товаров от покупателя:

Дебет 41 Кредит 60
  — приняты к учету товары;

Дебет 19 Кредит 60
  — отражен входной НДС;

Дебет 68 Кредит 19
  — НДС принят к вычету.

Налог на прибыль. Учет у покупателя аналогичен. При методе начисления он учитывает доходы на дату отгрузки. А при кассовом — на дату получения встречного товара.

НДС. Вычет по НДС можно заявить на дату принятия товаров к учету при условии получения первички и счета-фактуры. Если же покупатель отгружает товар позже, чем получил от поставщика, то он должен выставить счет-фактуру на аванс. После отгрузки своего товара НДС с предоплаты можно принять к вычету.

Бухгалтерский учет. На дату поступления товара надо сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60
  — приняты к учету товары (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60
  — отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19
  — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 62
  — отражена сумма предоплаты;

Дебет 76-НДС Кредит 68
  — начислен НДС с аванса. На дату отгрузки товаров:

Дебет 62 Кредит 90
  — отражена отгрузка товаров контрагенту;

Дебет 90 Кредит 41
  — списана стоимость товаров;

Дебет 90 Кредит 68
  — начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 76-НДС
  — принят к вычету НДС, уплаченный с аванса.

 

Компания уступила право требования к покупателю. Как отразить в бухучете данную операцию?Дебет 62 Кредит 90;Дебет 76 Кредит 91, Дебет 91 Кредит 62.

На дату подписания соглашения об уступке в учете надо отразить выручку от уступки и списать долг покупателя. Проводки следующие:

Дебет 76 Кредит 91 — отражена выручка от продажи долга;

Дебет 91 Кредит 62 — списан долг покупателя (с НДС).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль