В некоторых случаях компании придется обосновать для аудиторов соблюдение принципа продолжающейся деятельности. Рассмотрим, какие показатели могут свидетельствовать о нарушении принципа непрерывности деятельности, и какие подтверждающие документы понадобятся.
Принцип непрерывности деятельности - одно из допущений при составлении финансовой отчетности по МСФО, описанное в Концептуальных основах финансовой отчетности (п. 4.1). Он предполагает, что организация осуществляет свою деятельность непрерывно и продолжит осуществлять ее в обозримом будущем.
То есть допускается, что организация не намерена прекращать свое существование или сокращать объем деятельности. Если есть такое намерение или необходимость, может потребоваться составление финансовой отчетности на другой основе.
Показатели нарушения принципа непрерывности деятельности
Разберем, какие же показатели могут свидетельствовать о том, что принцип непрерывности деятельности нарушен.
В МСФО нет конкретного перечня критериев, поэтому в качестве чек-листа можно рекомендовать использовать список факторов, приведенный в Международном стандарте по аудиту ISA 570 "Непрерывная деятельность".
Финансовые показатели:
- отрицательный собственный капитал;
- превышение текущих обязательств над текущими активами;
- наступающие сроки погашения краткосрочной задолженности при отсутствии реалистичных возможностей продления;
- финансирование долгосрочных активов за счет краткосрочных обязательств;
- признаки отказа кредиторов от повторной выдачи кредита, рефинансирования, пролонгации, увеличения кредитных лимитов;
- убытки от операционной деятельности;
- существенное обесценение активов, а также единиц, генерирующих денежные средства;
- систематические плохие показатели финансовых коэффициентов;
- перерывы в выплате и отказ от выплаты дивидендов;
- изменения порядка расчетов с поставщиками на предоплату и оплату по факту вместо отсрочки;
- отсутствие новых продуктов и отказ от инвестирования в новые сферы.
Операционные показатели:
- руководство намерено ликвидировать предприятие или прекратить деятельность;
- увольнение ключевого управленческого персонала без соответствующей замены;
- потеря ключевых рынков, ключевых клиентов, франшизы, лицензий или ключевых поставщиков;
- отсутствие рабочей силы или специалистов нужной квалификации;
- проблемы с сырьем;
- усиление конкурента.
Юридические показатели:
- несоответствие требованиям о минимальном размере капитала или иным требованиям законодательства;
- вероятное решение суда или регулирующих органов, которое компания не в состоянии исполнить;
- изменения нормативных документов, к которым компания не в силах приспособиться;
- политические изменения;
- несчастный случай, форс-мажор и иные негативные события, в отношении которых отсутствует или не действует страховое покрытие.
Как подтвердить соблюдение принципа непрерывности деятельности
Подтвердить соблюдение принципа непрерывности деятельности для аудиторов можно рядом документов. Как правило, это свидетельства того, что менеджмент компании в курсе данных проблем и имеет или готовит пути их разрешения.
Такими документами могут быть:
- договоры с банками и иные письменные подтверждения (письма, протоколы и т.д.) о готовности предоставить предприятию отсрочку по выплате кредита или дополнительные средства (кредиты, кредитные линии и т.д.);
- документы, подтверждающие возможность и намерение инвесторов докапитализировать компанию или осуществить прямую инвестицию;
- планы по реструктуризации бизнеса;
- планы по продаже имущества компании или части бизнеса;
- решения правительства или иные документы, подтверждающие готовность государства оказать помощь компании;
- данные из независимых источников, свидетельствующие о благоприятном изменении экономических условий в ближайшем будущем.
На вопрос ответила Светлана Крапивенцева, руководитель практики МСФО КСК групп.
Подготовлено по материалам журнала "МСФО на практике".