Расходы на рекламу: судебная практика по учету у продавца и покупателя

343
Поставщик вправе учесть расходы на рекламу товара, право собственности на который передано продавцу. Но на практике часто возникают спорные ситуации по учету рекламных расходов. Добиваться разрешения спора приходится уже в суде.

Расходы на рекламу компании можно разделить

Верховный суд в определении от 14.01.2016 № 302-КГ15-17861 предписал поставщику разделить расходы на рекламу с продавцом. Организация и ИП продавали один и тот же товар по одному и тому же адресу, под единой вывеской, с использованием одних и тех же телефонных номеров и одного коммерческого обозначения. И поставщик, и продавец проводили рекламные мероприятия (выставки, ярмарки), участие в организации которых принимали одни и те же сотрудники обоих лиц. Но все расходы на рекламу оплачивал поставщик.

Суды всех инстанций посчитали это неправомерным (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2015 № А74-6765/2014). Дополнительным аргументом в пользу контролеров послужил факт взаимозависимости - единственный учредитель организации-поставщика оказался родным братом ИП.

В итоге окружной суд посчитал, что организация и ИП должны были разделить между собой расходы на рекламу. То есть согласился с налоговиками, что часть расходов организации неправомерны. Верховный суд с этими выводами согласился.

Поставщик вправе рекламировать продажу своих товаров в чужих магазинах

Предположим, оптовый продавец оплатил услуги розничного магазина по рекламе проданных товаров. То есть компания, торгующая товарами этого поставщика в розницу, распространяет среди покупателей магазина рекламные каталоги, листовки, вывешивает плакаты и т. д. Для оптовика расходы на оплату таких услуг являются обычными расходами на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ , письмо Минфина России от 05.08.2010 № 03-03-06/1/527).

Фактически рекламируемые товары поставщику уже не принадлежат. Но он напрямую заинтересован в увеличении продаж. Ведь если товар будет пользоваться спросом в рознице, покупатель скорее всего повторит закупку. А возможно, и увеличит объемы приобретаемой продукции. Поэтому расходы оптовика на рекламу товаров, которые реализуются через розничные магазины - обоснованный в налоговом плане расход (п. 1 ст. 252 НК РФ , постановление ФАС Московского округа от 08.10.2012 № А40-15384/12-99-73). Судебная практика на стороне налогоплательщика.

Но налоговики настаивают, что поставщик не вправе учитывать при налогообложении прибыли расходы на рекламу, если в сведениях о товаре нет информации о поставщике. Поскольку в этом случае не выполняется смысл понятия "реклама" (ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ "О рекламе"). Некоторые суды поддерживают такую точку зрения (постановление ФАС от 15.09.2004 № А31-6609/7).

Стоимость выкладки безопаснее нормировать в налоговом учете

Выгодное местоположение товара в торговом зале способствует увеличению покупательского спроса. Поэтому обоснованность расходов на приоритетную выкладку товаров не вызывает вопросов у налоговиков. Мнение о том, что поставщик оплачивает размещение товаров на полках розничного продавца за счет чистой прибыли, в прошлом (письмо Минфина России от 17.10.2006 № 03-03-02/247, УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 № 19–11/047634).

И Минфин России, и столичные налоговики согласились, что при наличии соответствующего условия в договоре поставки или дополнительного соглашения к нему поставщик вправе учесть при налогообложении затраты на приоритетную выкладку товара. Правда, такие расходы придется нормировать (п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 13.12.2011 № 03-03-06/1/818).

Но есть шанс учесть такие расходы полностью. Суды считают, что размещение товара на конкретных полках не является рекламными действиями. Значит, стоимость спорных услуг поставщик вправе отнести к другим прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые в налоговом учете отражаются без нормативов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ , постановление ФАС Московского округа от 18.02.2013 № А40-83540/12-116-180).

Нет контактной информации - нет расходов на рекламу

Допустим, на рекламном плакате изображен товар поставщика и указано наименование, адрес и телефон продавца-дистрибьютора. Именно последний, по мнению Минфина России и инспекторов на местах, учитывает при налогообложении прибыли стоимость такого рекламного плаката (письмо от 26.01.07 № 03-03-06/1/34).

Есть и судебные решения, поддерживающие такой подход (например,постановление ФАС Уральского округа от 15.04.08 № Ф09-2365/08-С3). Дело в том, что фактически реклама обращает внимание покупателей на деятельность продавца, а не поставщика. То есть поставщик оплачивает рекламу деятельности третьего лица.

Кроме того, нередко подобную схему используют в случае, когда продавец сам не вправе учесть расходы на рекламу. Например, из-за применения спецрежима. Такую ситуацию рассмотрел Одиннадцатый ААС (постановление от 23.03.2011 № А65-3138/2010). Компания реализовала товар индивидуальному предпринимателю, который применял ЕНВД. При этом поставщик оплатил размещение информации о товаре в рекламном еженедельнике. В информации было указано, что товар продается по адресу ИП. Несмотря на то, что предприниматель выступал единственным официальным дилером поставщика по продаже этого товара, суд согласился с налоговиками, что расходы на рекламу в рассматриваемой ситуации не обоснованы в налоговом плане.

Добиться учета спорных расходов через суд все же можно. Основные аргументы компании - реклама привлекает внимание не к деятельности дистрибьюторов, а к товару поставщика, который он реализует. Хоть этот товар и принадлежит на момент рекламирования дистрибьютору. В действительности есть прямая связь между покупательским спросом и доходом поставщика. Поэтому расходы на рекламу обоснованны, даже если при рекламировании потребитель не получает контактную информацию поставщика товара (постановление ФАС Московского округа от 16.09.2011 № А40-130812/10-127-755).

Суды не против расходов на рекламу товара комитента

От увеличения спроса на товар, который комиссионер продает в рамках посреднического договора, зависит размер его вознаграждения. Поэтому в налоговые расходы посредник вправе включить стоимость услуг по рекламированию товара комитента (постановления АС Московского округа от 30.10.2014 № Ф05-12462/14, ФАС Московского округа от 30.11.2010 № КА-А41/14382–10).

Подспорьем компании будет условие в договоре комиссии о том, что комиссионер обязан за свой счет рекламировать товары комитента. Тогда риск возникновения проблем с налоговиками по вопросу учета рекламных затрат минимален (письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2005 № 20–12/31031).

Подготовлено по материалам журнала "Арбитражная налоговая практика".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль