text
Учет. Налоги. Право

Расходы на рекламу: судебная практика по учету у продавца и покупателя

  • 4 апреля 2016
  • 411

Поставщик вправе учесть расходы на рекламу товара, право собственности на который передано продавцу. Но на практике часто возникают спорные ситуации по учету рекламных расходов. Добиваться разрешения спора приходится уже в суде.

Расходы на рекламу компании можно разделить

Верховный суд в определении от 14.01.2016 № 302-КГ15-17861 предписал поставщику разделить расходы на рекламу с продавцом. Организация и ИП продавали один и тот же товар по одному и тому же адресу, под единой вывеской, с использованием одних и тех же телефонных номеров и одного коммерческого обозначения. И поставщик, и продавец проводили рекламные мероприятия (выставки, ярмарки), участие в организации которых принимали одни и те же сотрудники обоих лиц. Но все расходы на рекламу оплачивал поставщик.

Суды всех инстанций посчитали это неправомерным (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2015 № А74-6765/2014). Дополнительным аргументом в пользу контролеров послужил факт взаимозависимости - единственный учредитель организации-поставщика оказался родным братом ИП.

В итоге окружной суд посчитал, что организация и ИП должны были разделить между собой расходы на рекламу. То есть согласился с налоговиками, что часть расходов организации неправомерны. Верховный суд с этими выводами согласился.

Поставщик вправе рекламировать продажу своих товаров в чужих магазинах

Предположим, оптовый продавец оплатил услуги розничного магазина по рекламе проданных товаров. То есть компания, торгующая товарами этого поставщика в розницу, распространяет среди покупателей магазина рекламные каталоги, листовки, вывешивает плакаты и т. д. Для оптовика расходы на оплату таких услуг являются обычными расходами на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ , письмо Минфина России от 05.08.2010 № 03-03-06/1/527).

Фактически рекламируемые товары поставщику уже не принадлежат. Но он напрямую заинтересован в увеличении продаж. Ведь если товар будет пользоваться спросом в рознице, покупатель скорее всего повторит закупку. А возможно, и увеличит объемы приобретаемой продукции. Поэтому расходы оптовика на рекламу товаров, которые реализуются через розничные магазины - обоснованный в налоговом плане расход (п. 1 ст. 252 НК РФ , постановление ФАС Московского округа от 08.10.2012 № А40-15384/12-99-73). Судебная практика на стороне налогоплательщика.

Но налоговики настаивают, что поставщик не вправе учитывать при налогообложении прибыли расходы на рекламу, если в сведениях о товаре нет информации о поставщике. Поскольку в этом случае не выполняется смысл понятия "реклама" (ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ "О рекламе"). Некоторые суды поддерживают такую точку зрения (постановление ФАС от 15.09.2004 № А31-6609/7).

Стоимость выкладки безопаснее нормировать в налоговом учете

Выгодное местоположение товара в торговом зале способствует увеличению покупательского спроса. Поэтому обоснованность расходов на приоритетную выкладку товаров не вызывает вопросов у налоговиков. Мнение о том, что поставщик оплачивает размещение товаров на полках розничного продавца за счет чистой прибыли, в прошлом (письмо Минфина России от 17.10.2006 № 03-03-02/247, УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 № 19–11/047634).

И Минфин России, и столичные налоговики согласились, что при наличии соответствующего условия в договоре поставки или дополнительного соглашения к нему поставщик вправе учесть при налогообложении затраты на приоритетную выкладку товара. Правда, такие расходы придется нормировать (п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 13.12.2011 № 03-03-06/1/818).

Но есть шанс учесть такие расходы полностью. Суды считают, что размещение товара на конкретных полках не является рекламными действиями. Значит, стоимость спорных услуг поставщик вправе отнести к другим прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые в налоговом учете отражаются без нормативов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ , постановление ФАС Московского округа от 18.02.2013 № А40-83540/12-116-180).

Нет контактной информации - нет расходов на рекламу

Допустим, на рекламном плакате изображен товар поставщика и указано наименование, адрес и телефон продавца-дистрибьютора. Именно последний, по мнению Минфина России и инспекторов на местах, учитывает при налогообложении прибыли стоимость такого рекламного плаката (письмо от 26.01.07 № 03-03-06/1/34).

Есть и судебные решения, поддерживающие такой подход (например,постановление ФАС Уральского округа от 15.04.08 № Ф09-2365/08-С3). Дело в том, что фактически реклама обращает внимание покупателей на деятельность продавца, а не поставщика. То есть поставщик оплачивает рекламу деятельности третьего лица.

Кроме того, нередко подобную схему используют в случае, когда продавец сам не вправе учесть расходы на рекламу. Например, из-за применения спецрежима. Такую ситуацию рассмотрел Одиннадцатый ААС (постановление от 23.03.2011 № А65-3138/2010). Компания реализовала товар индивидуальному предпринимателю, который применял ЕНВД. При этом поставщик оплатил размещение информации о товаре в рекламном еженедельнике. В информации было указано, что товар продается по адресу ИП. Несмотря на то, что предприниматель выступал единственным официальным дилером поставщика по продаже этого товара, суд согласился с налоговиками, что расходы на рекламу в рассматриваемой ситуации не обоснованы в налоговом плане.

Добиться учета спорных расходов через суд все же можно. Основные аргументы компании - реклама привлекает внимание не к деятельности дистрибьюторов, а к товару поставщика, который он реализует. Хоть этот товар и принадлежит на момент рекламирования дистрибьютору. В действительности есть прямая связь между покупательским спросом и доходом поставщика. Поэтому расходы на рекламу обоснованны, даже если при рекламировании потребитель не получает контактную информацию поставщика товара (постановление ФАС Московского округа от 16.09.2011 № А40-130812/10-127-755).

Суды не против расходов на рекламу товара комитента

От увеличения спроса на товар, который комиссионер продает в рамках посреднического договора, зависит размер его вознаграждения. Поэтому в налоговые расходы посредник вправе включить стоимость услуг по рекламированию товара комитента (постановления АС Московского округа от 30.10.2014 № Ф05-12462/14, ФАС Московского округа от 30.11.2010 № КА-А41/14382–10).

Подспорьем компании будет условие в договоре комиссии о том, что комиссионер обязан за свой счет рекламировать товары комитента. Тогда риск возникновения проблем с налоговиками по вопросу учета рекламных затрат минимален (письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2005 № 20–12/31031).

Подготовлено по материалам журнала "Арбитражная налоговая практика".

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.