text
Учет. Налоги. Право

МСФО: нематериальные активы

  • 17 августа 2016
  • 302

Спор вышел из-за того, как капитализировать расходы на внутренне созданные нематериальные активы по МСФО. Мнения главбуха и финансового директоров разошлись.

Компания, занимающаяся интернет-торговлей, в связи с постоянным ростом заказов решила открыть собственный магазин. И арендовала помещение в крупном торговом центре. В течение 4 квартала 2015 года понесены затраты:

  • на разработку концепции оформления торгового помещения (логотип, цветовое оформление стен, дизайн витрин и внутреннего пространства), которую выполнили сами сотрудники компании;
  • на оказание услуг по договору с продюсерским центром по:

- разработке слогана рекламной кампании;

- созданию рекламного видеоролика, который будет размещаться на телевидении;

- организации выступления медийной персоны на открытии магазина;

  • на заработную плату директора по маркетингу.

При составлении годовой отчетности по МСФО между финансовым директором и бухгалтером возник спор, как учитывать понесенные расходы.

Учет нематериальных активов. МСФО

С точки зрения финансового директора, перечисленные выше расходы будут способствовать дальнейшему росту продаж и приносить доход как минимум в течение срока действия договора аренды помещения. Поэтому расходы отражены в бюджете как нематериальные активы, которые списываются равномерно в течение действия договора аренды.

По мнению главбуха, понесенные затраты классифицированы как рекламные и списаны единовременно. Что касается расходов на создание рекламного видеоролика, то исключительные права на него не регистрировались, поэтому расходы также были признаны рекламными и отражены в отчете о прибылях и убытках.

Нематериальный актив признается в учете, если соответствует (п. 18 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"):

  • определению нематериальных активов (п. 8–17 МСФО (IAS) 38);
  • критериям признания (п. 21–23 МСФО (IAS) 38).

Безусловно, компания ожидает от понесенных расходов будущие экономические выгоды, что является одним из условий признания актива, в том числе нематериального актива. Но возможность получения экономических выгод не является определяющим условием, поэтому разберем каждый вид расходов по отдельности.

Нематериальные активы. МСФО

Разработка концепции оформления торгового помещения. В данном случае расходы не соответствуют определению нематериальных активов в отношении идентифицируемости (п. 12 МСФО (IAS) 38) и наличия контроля (п. 13 МСФО (IAS) 38).

Актив признается идентифицируемым в случае, если "может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменен". Поскольку концепция оформления - неотъемлемая часть стратегии конкретной компании, она не может быть использована отдельно от этой компании. Кроме того, возможность контроля над разработанной концепцией не оформлена юридически (регистрация исключительных прав), и потенциально идеи концепции может использовать любой посетитель магазина в своих целях.

Эти расходы также не соответствуют критерию признания нематериальных активов в части надежной оценки первоначальной стоимости (п. 21 МСФО (IAS) 38). Если детальный учет рабочего времени отсутствует, то невозможно рассчитать затраты на оплату труда сотрудников, участвовавших в разработке концепции.

По мнению аудитора, в данном случае более применим пункт 49 МСФО (IAS) 38 в отношении гудвила, созданного внутри организации, который не признается активом.

Затраты на услуги продюсерского центра. По мнению аудитора, разработка рекламного слогана по сути идентична созданию организацией торговых марок, баз данных и прочих статей, которые «невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом» (п. 64 МСФО (IAS) 38). Следовательно, затраты следует классифицировать как рекламные.

В договоре с продюсерским центром процесс создания видеоролика был разделен на несколько этапов:

  1. анализ целевой аудитории магазина;
  2. выбор соответствующей медийной персоны;
  3. написание текста;
  4. создание аудиовизуального сопровождения;
  5. запись текста, произносимого выбранной медийной персоной;
  6. наложение записи текста на аудиовизуальное сопровождение;
  7. утверждение окончательной редакции видеоролика.

Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный организацией нематериальный актив, организация подразделяет процесс создания актива на две стадии: стадию исследований и стадию разработки (п. 52 МСФО (IAS) 38).

Расходы, понесенные на стадии исследования, не могут быть капитализированы. В рассматриваемом случае первые два этапа относятся именно к стадии исследования, поскольку в соответствии спунктом 56 МСФО (IAS) 38 они направлены на получение новых знаний и поиск альтернативных вариантов.

Расходы на стадии разработки капитализируют при одновременном выполнении условий самостоятельного создания нематериальных активов (п. 57 МСФО (IAS) 38):

  • техническая осуществимость;
  • намерение организации использовать или продать объект;
  • способность организации использовать или продать объект;
  • наличие предполагаемого способа извлечения будущих экономических выгод;
  • наличие достаточных ресурсов для завершения разработки;
  • способность организации надежно оценить затраты.

По мнению аудитора, на стадиях 3-5 не выполняются условия о намерении и способности организации использовать объект, а также соответствии первоначальному способу извлечения экономических выгод. Поскольку по отдельности текст и аудиовизуальное сопровождение ролика не могут быть использованы в экономической деятельности, то расходы по этапам 3-5 считаются расходами на исследования и списываются (п. 53 МСФО (IAS) 38).

Капитализировать в качестве нематериальных активов надо только расходы на последних двух стадиях (наложение записи текста на аудиовизуальное сопровождение и утверждение окончательной редакции видеоролика).

Не стоит забывать, что пункт 90 МСФО (IAS) 38 требует от организации установления срока полезного использования нематериальных активов, который в данном случае будет ограничен длительностью рекламной кампании на телевидении, во время которой будет демонстрироваться видеоролик.

Расходы на организацию выступления медийной персоны не капитализируются, поскольку не соответствуют определению нематериальных активов в отношении идентифицируемости (п. 12 МСФО (IAS) 38) и наличия контроля (п. 13 МСФО (IAS) 38).

Заработная плата директора по маркетингу. Запрещено включать в стоимость внутренне созданных нематериальных активов административные и прочие общие накладные затраты, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию (п. 67 МСФО (IAS) 38).

Так как невозможно идентифицировать расходы на оплату труда директора по маркетингу по созданию рекламного видеоролика (на стадии разработки), они не включаются в стоимость нематериальных активов.

На вопрос ответила Наталья Беляева, АССА, менеджер департамента аудита ООО «Мазар Аудит»

Подготовлено по материалам журнала "МСФО на практике".

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×

Здравствуйте! Давайте знакомиться.

Газета «Учет. Налоги. Право» - пишу для Вас полезные статьи.
Как Вас зовут?
Зарегистрируйтесь на сайте и давайте дружить. Это займет ровно 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
... и продолжить чтение
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.