Отчет о финансовых результатах

2479
Отчет о финансовых результатах - важная часть годовой бухгалтерской отчетности. Приведем форму и расскажем, как заполнять по строкам отчет о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах (форма 2) - это одна из пяти форм в составе годовой бухгалтерской отчетности. До отчетности за 2011 год форма называлась отчетом о прибылях и убытках. Расскажем подробно об этой форме, приведем бланк, покажем, как заполнять по строкам.

Отчет о финансовых результатах: бланк 2017 скачать бесплатно

excel Скачать бесплатно бланк 2017 отчета о финансовых результатах

Бланк отчета о финансовых результатах

Отчет содержит две колонки со сведениями - за отчетный и предшествующий год. Например, в 2018 году это 2017 и 2016 годы.

Все показатели отчета можно объединить в четыре блока (см. таблицу).

Показатели отчета о финансовых результатах

Категория показателя Показатели отчета
1.Основная деятельность Выручка, себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы, а также валовая прибыль (убыток) и прибыль (убыток) от продаж
2.Финансы

Доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы.

Доходы и расходы от прочих операций прибавляются и отнимаются от результата основной деятельности. В итоге получается промежуточный показатель, именуемый прибылью (убытком) до налогообложения.

3.Налогообложение

Текущий налог на прибыль, включающий постоянные налоговые активы, а также изменение отложенных налоговых обязательств и активов. К данной категории можно отнести и «Прочее».

Все перечисленные выше показатели формируют итоговый финансовый результат организации, именуемый чистой прибылью (убытком). Именно данный показатель переносится в статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раздела Бухгалтерского баланса.

4. Прочие Показатели, следующие за чистой прибылью (убытком) и не оказывающие на нее влияние, - они формируют совокупный финансовый результат периода. Это результаты переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль. За ними следуют справочные показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Показатели за прошлый год берут из предыдущей отчетности. Данные за отчетный год могут отличаться от сведений в прошлой отчетности если, например, в текущем году были выявлены существенные ошибки за предыдущий период. 

Отчет о финансовых результатах: как заполнять по строкам

Смотрите пример отчета и рекомендации для построчного заполнения. 

ЭксельПример отчета о финансовых результатах 2017 (образец)

Отчет о финансовых результатах

Финансовые показатели основной деятельности организации. В строке «Выручка» учитываются поступления от реализации товаров, работ, услуг, арендная плата, роялти и другие поступления от операций, относимых к обычным видам деятельности организации.

Показатель строки «Выручка» формируется из данных о кредитовом обороте по счету 90/1 «Выручка» за минусом дебетового оборота по счетам 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы». Аналогичным образом организация может исключить из состава доходов экспортные пошлины, если примет такой вариант в своей учетной политике.

Из показателя выручи вычитается показатель себестоимости продаж. Себестоимость продаж объединяет информацию о прямых расходах на обычную деятельность организации. К ним относятся материальные расходы, расходы на оплату труда персонала с начисляемыми на нее взносами, амортизация оборудования, аренда производственных и торговых площадей т.д. Состав расходов, относимых на себестоимость, зависит от того, какие виды деятельности признаются в организации основными.

Показатель себестоимости в отчете соответствует дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами учета всех расходов, за исключением счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Часть управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» также может по желанию организации включаться в себестоимость товаров, работ и услуг. Например, это касается заработной платы технического директора или главного инженера организации.

Результат исключения себестоимости продаж из показателя выручки называется валовой прибылью. В управленческом учете данному показателю соответствует показатель маржинальной прибыли.

Коммерческие и управленческие расходы в отчете. К коммерческим относятся расходы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг. Это дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 44. По итогам каждого отчетного периода коммерческие расходы могут относиться на себестоимость в полной сумме, а могут распределяться между реализованной и остающейся на складе готовой продукцией (товарами).

Порядок распределения и списания коммерческих расходов устанавливается в учетной политике организации.

Управленческие расходы включают в себя все расходы, связанные с управлением организацией. Это суммарный дебетовый оборот по счету 90/2 в корреспонденции со счетом 26.

В результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов получается показатель прибыли (убытка) от продаж.

Финансовые показатели прочих операций. Все остальные доходы и расходы, которые организация получает в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности, относятся на одну из следующих статей: доходы от участия в других организациях, проценты к получению (к уплате), прочие доходы (расходы).

К доходам от участия в других организациях относятся полученные дивиденды, доля имущества, полученная в результате выхода из уставного капитала (фонда) другой организации или при ликвидации последней. Дивиденды учитываются в Отчете за минусом уплаченных налогов.

Доходы от участия в других организациях могут формировать показатель выручки, то есть являться доходом от основной деятельности организации, если, например, компания занимается инвестициями.

Доходы от участия в других организациях – это кредитовый оборот по соответствующей аналитике счета 91/1 «Прочие доходы». Аналогично формируется показатель «Проценты к получению».

Сюда входят все причитающиеся к получению организацией процентные доходы от банков, от контрагентов по предоставленным коммерческим кредитам, от сотрудников по выданным им процентным займам, проценты и дисконты по ценным бумагам и т.д. Данный вид доходов также может включаться в показатель выручки, если деятельность по предоставлению кредитов является для организации обычной.

Статья расходов «Проценты к уплате» включает в себя проценты и дисконты по ценным бумагам, причитающиеся организацией к уплате. Проценты по займам и кредитам, полученным, например, на капвложения, включаются в стоимость инвестиционного актива, а не в состав прочих расходов.

Статья формируется из дебетового оборота по счету 91/2 (по аналитическому счету учета процентов). Все остальных доходы и расходы, не упомянутые выше, относятся на статьи прочих. Здесь может быть учтено что угодно, начиная от штрафов за ненадлежащее исполнение договоров, и заканчивая суммой восстановленного убытка от обесценения основных средств, признанного в предыдущие отчетные периоды.

Сумма прочих доходов и расходов указывается в Отчете о финансовых результатах без НДС и акцизов. Экспортные пошлины также могут быть исключены из состава прочих доходов, если организация выберет подобный способ их учета.

В итоге получаем то, что называется прибылью (убытком) до налогообложения.

Показатели отчета о финансовых результатах по налогу на прибыль. В строке «Текущий налог на прибыль» организация указывает сумму налога на прибыль из налоговой декларации за налоговый период. Также здесь указываются отдельными строками все налоги, уплачиваемые организацией вместо или наряду с налогом на прибыль (упрощенный налог, ЕНВД, ЕСХН). Суммы изменений налога на прибыль за прошлые периоды на основе корректирующих деклараций отражаются обособленно.

В строке «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается разница между оборотами по дебету и кредиту по счету 99 (аналитический счет постоянных налоговых активов (обязательств)).

  • ПНО – это сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей;
  • ПНА – ...к их уменьшению.

Примером ПНО является безвозмездная передача основного средства, которая будет учитываться в качестве расходов только в бухгалтерском учете. На сумму остаточной стоимости основного средства передающая организация начислит ПНО следующей проводкой:

Дт 99/пр Кт 68/пр в размере 20% от суммы остаточной стоимости передаваемого ОС и начисленного при передаче НДС

Примером ПНА является получение денежных средств от учредителя, владеющего долей в организации, превышающей 50%. Сумма таких средств будет признаваться доходом получателя только в его бухгалтерском учете. Получатель сделает в учете проводку

Дт 68/пр Кт 99/пр в размере 20% от суммы полученных средств

Изменение отложенных налоговых обязательств рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», изменение налоговых активов – как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Увеличение ОНО необходимо вычесть из прибыли (убытка) до налогообложения, а уменьшение ОНО – прибавить (по ОНА наоборот).

Напомним, что ОНА – это сумма отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению, а ОНО – к увеличению налога на прибыль к уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Классическим примером ОНО является сумма отложенного налога по расходам, которые признаются в налоговом учете в текущем периоде, а в бухгалтерском – в последующих периодах (например, приобретение права на использование компьютерной программы).

Примером ОНА является признание амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете текущего периода в сумме большей, чем по налоговому учету (например, когда установленный организацией срок полезного использования по бухгалтерскому учету меньше, чем по налоговому).

Последняя статья Отчета о финансовых результатах, влияющая на чистую прибыль (убыток) организации – это «Прочее». По данной статье, в частности, учитываются пени и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, сумма торгового сбора, не уменьшающего налог на прибыль. Также к данной статье относится сумма списанных на счет 99 ОНА и ОНО.

Итоговым показателем Отчета является чистая прибыль (убыток). Данный показатель должен соответствовать обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прочие показатели отчета о финансовых результатах. Две оставшиеся статьи отчета, формирующие совокупный финансовый результат периода. Это результат переоценки внеоборотных активов и всех прочих операций, не включаемых в чистую прибыль периода.

Справочные строки о базовой и разводненной прибыли на акцию заполняют только акционерные общества.

Исправление ошибок прошлых лет в отчете о финансовых результатах

В отличие от налоговых ошибок, бухгалтерские ошибки, влияющие на показатели отчетности нельзя исправить, составив новую отчетность, если она уже утверждена. В бухгалтерском учете такие ошибки исправляются в отчетности текущего периода так, как будто не было ошибок.

Например, при подготовке Отчета о финансовых результатах за 2017 год были выявлены такие ошибки за предыдущие годы:

  1. В 2016 году управленческие расходы сумме 1 млн рублей ошибочно учли в себестоимости продаж. Ошибка не повлияла на финансовый итог. В отчете за 2017 год сумма себестоимости продаж в графе данных за 2016 год будет уменьшена. Сумма управленческих расходов увеличена на 1 млн рублей по сравнению с отчетом 2015 года.
  2. В 2016 году коммерческие расходы были занижены на сумму 2 млн рублей. Чистая прибыль за 2016 год оказалась завышенной на 2 млн рублей.

В отчете о финансовых результатах за 2017 год корректируются показатель чистой прибыли (убытка) и иные строки, искаженные из-за ошибки в графе данных за 2016 год. Так на 2 млн рублей увеличиваются коммерческие расходы и на 2 млн уменьшаются:

  • прибыль (убыток) от продаж;
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • чистая прибыль (убыток);
  • совокупный финансовый результат периода.

Результаты исправления ошибок прошлых лет никак не отражаются на показателях Отчета о финансовых результатах отчетного года, так как не влияют на его финансовый результат.

Сроки сдачи отчета о финансовых результатах

Организация обязана сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в контролирующие органы, а именно в свою налоговую инспекцию и в органы статистики в течение трех месяцев с даты окончания отчетного периода - не позднее до 31 марта года, следующего 

Отметим, что малые предприятия, которые вправе вести упрощенный учет и сдавать упрощенный отчет, могут сдавать только две формы (баланс и отчет о финансовых результатах). Все остальные организации обязаны представлять все пять форм.

Статьи по теме:

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Читайте в первом полугодии
    Подписаться


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...

      Вопрос в редакцию

      Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

      Вопрос чиновнику

      Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

      Техподдержка

      Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





      © 2007–2018 ООО «Актион управление и финансы»

      Газета «Учет. Налоги. Право» – еженедельная газета для бухгалтеров.

      Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
      Политика конфиденциальности
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Когда вы посещаете страницы сайта, мы обрабатываем ваши данные и можем передать сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – обратитесь в техподдержку.

      Внимание!
      Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
      Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

      Это бесплатно и займет 1 минуту.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×
      Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

      Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль