text
Учет. Налоги. Право

Как доказать реальность сделок с контрагентами: аргументы в судебной практике

  • 1 февраля 2018
  • 263

Ревизоры часто обвиняют компанию в фиктивности сделок. Как же добросовестным налогоплательщикам доказать, что товары действительно поставлены, работы выполнены, а услуги оказаны? Здесь помогут косвенные доказательства. Смотрите подборку таких аргументов, проверенных в арбитражной практике.

Как доказать реальность закупок

Чтобы учесть расходы на приобретение товара уже недостаточно накладных и иных стандартных документов на закупку. Убедить контролеров в достоверности закупок, помогут косвенные аргументы (см. таблицу 1).

docКак доказать реальность закупки (таблица 1)

Документы, сведения, информация Реквизиты постановления

Что докажет оприходование и использование ценностей

Приходные ордера и иные складские документы. Они показывают - ценности поступили на склад. Их закупка неоспорима

АС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2014 № А19-19367/2013

Графики ремонта оборудования и требования - накладные на списание запчастей. Эти документы позволили доказать необходимость покупки деталей, нужных для ремонта

АС Поволжского округа от 15.03.2016 № Ф06-6245/2016

Инвентаризационные документы. По ним можно определить остаток товара. И доказать - компания не завысила количество закупленного товара

ФАС Уральского округа от 18.07.2012 № Ф09-4978/12

Требования - накладные. По ним закупленные ценности списаны в производство. Это косвенно доказывает реальность закупки

ФАС Уральского округа от 23.03.2011 № Ф09-1373/11-С3

Что докажет получение товара

Фотоснимки склада. Они докажут - у компании есть имущество, нужное для оприходования товаров или материалов. При разовых крупнооптовых закупках можно подготовить и снимки самих товаров

АС Поволжского округа от 26.05.2015 № Ф06-23707/2015

Сертификаты соответствия. Их не относят к обязательным налоговым документам. Но если они предъявлены, то это косвенно подтвердит закупку. И станет доводом для признания расходов

АС Поволжского округа от 20.04.2016 № Ф06-7395/2016

Что докажет отношения с контрагентом

Переписка по согласованию условий заключенного договора и отклоненные коммерческие предложения иных возможных поставщиков. Переписка показывает реальность сделки. Отклоненные предложения оправдывают выбор партнера. У него, как видно из документов, самый дешевый товар

АС Северо-Кавказского округа от 09.02.2015 № А32-40508/2013

Пропуска, выписанные для поставщика. Они оформлены на ввоз ценностей. И подтверждают их доставку на склад налогоплательщика

АС Поволжского округа от 28.12.2015 № Ф06-3670/2015

Решение третейского суда. Он подтвердил задолженность по договору поставки. Это свидетельствует о закупке товаров налогоплательщиком

ФАС Московского округа от 12.03.2010 № КА-А41/1727-10

Что докажет транспортировку

Журналы регистрации въезжающего транспорта, заполняемые охранной компанией. Там указаны номера машин, которые ввозили груз. Они соответствуют записанным в товарно-транспортных накладных на спорные закупки

ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2013 № А27‑1283/2013

Показания водителей. Они не опровергнуты инспекцией, не доказано и завышение закупочных цен. Значит, можно учесть расходы на закупку. Помогут и показания других свидетелей. Например, кладовщиков. Или сотрудников охраны, фиксирующих ввоз

АС Западно-Сибирского округа от 11.03.2015 № А27-8367/2014

Если налоговики докажут недостоверность документов на закупку оспорить доначисления НДС не получится. Судебная практика показывает: если спорные ценности в дальнейшем реализованы или использованы в производстве, то понесены и расходы на покупку. Поэтому их надо определять по рыночным ценам (постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12). Чтобы показать, что цены на спорные товары (работы, услуги) не превышают рыночные стоит подготовить дополнительные документы (см. таблицу 2).

Как доказать рыночность цен

docКак доказать, что цены соответствуют рыночным (таблица 2)

Документы, сведения, информация

Реквизиты постановления

Что докажет рыночные цены

Накладные от отдельных поставщиков, сотрудничество с которыми доказано. Приведенная в них цена соответствует цене по оспариваемым сделкам

ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2013 № А11-4429/2012

Прайс-листы компаний, продающих товар, аналогичный закупленному

ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2014 № А33‑3476/2013

Письма, которые налогоплательщик выслал продавцам аналогичных товаров. И их ответы с указанием применяемых цен (не превышающих оспариваемые)

ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2013 № А27‑16258/2012

Коммерческое предложение возможного контрагента, цена в котором не превышает оспариваемую

ФАС Московского округа от 07.03.2014 № А40-154006/12

Что докажут справочные или статистические сведения

Справки муниципальной и региональной администрации, например, Депаратемента имущественных и земельных отношений. Там указаны средние цены в городе и области. Они не выше закупочных в спорных сделках

ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2013 № А27-15718/2012

Справка регионального отдела статистики о совпадении закупочных цен и рыночных

АС Северо-Западного округа от 04.08.2015 № А56-15896/2014

Письма региональной торгово-промышленной палаты о соответствии цен по спорным сделкам и рыночных

АС Западно-Сибирского округа от 28.10.2014 № А27-19566/2013

Что докажет экспертиза и оценка

Товароведческое исследование экспертной организации, подтвердившей: цены не завышены

АС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015
№ А19-7795/2014

Заключение оценщика о непревышении заявленных цен над рыночными

ФАС Дальневосточного округа от 24.04.2014 № Ф03-1399/2014

Отчет аудиторов, сообщивших: цены по анализируемой закупке ниже рыночных

ФАС Дальневосточного
округа от 30.12.2013
№ Ф03-6513/2013

Что докажет общедоступная информация

Публикации в специализированных СМИ, где приведена рыночная цена закупленного товара. Такими специализированными средствами массовой информации могут быть издания, посвященные конкретным товарным рынкам: зерну, нефти, металлам и т.п.

ФАС Поволжского округа от 02.04.2013 № А57-13764/2012

Распечатка с сайта, где собрана информация по сделкам с товаром, аналогичным закупленному. Еще можно предъявить распечатки с сайтов фирм, продающих аналогичный товар

АС Центрального округа от 18.01.2016 № Ф10-4866/2015

Читайте также:

Как доказать реальность сотрудничества с подрядчиком

Налоговики придираются и к расходам на подрядные работы. Чтобы избежать доначислений, можно применять косвенные аргументы, которые покажут реальность затрат (см. таблицу 3).

doc Как доказать реальность сотрудничества с подрядчиком (таблица 3)

Документы, сведения, информация

Реквизиты постановления

Что докажет нехватку ресурсов у налогоплательщика

В суд предъявлен перечень объектов, на которых заняты сотрудники налогоплательщика. Он включает лишь часть объектов предприятия. Значит, на остальных задействованы контрагенты

АС Западно-Сибирского округа от 09.06.2016 № А27‑14683/2015

ИФНС не приняла затраты на ремонт, пояснив: его мог выполнить сам налогоплательщик. У последнего есть нужные специалисты. Возражая, налогоплательщик пояснил: у него всего три специалиста (доказательство – штатное расписание). Этого недостаточно для всех работ. Их объем очевиден из калькуляций и дефектных ведомостей. Они не опровергнуты инспекцией

АС Западно-Сибирского округа от 26.12.2014 № А27‑1667/2014

Расчет трудозатрат показывает – налогоплательщик не мог своими силами выполнить все необходимые работы. Поэтому привлечение контрагентов необходимо и оправданно. В расчете указывают, например, человеко-часы, необходимые на работу

ФАС Западно-Сибирского округа от 11.02.2013 № А45‑4969/2012

Что докажет выполнение работ

Разрешение на ввод законченных объектов в эксплуатацию или иной аналогичный документ. На него можно ссылаться при возведении капитальных объектов или иных, эксплуатируемых с ведома госструктур. Данное разрешение само по себе не доказывает сотрудничество с подрядчиком. Но косвенно показывает реальность затрат

ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2011 № А45‑6919/2010

Судебное решение, по которому налогоплательщик не оплатил работы контрагента. Оно принято, поскольку компания отказывалась от оплаты, но не оспаривала выполнение работ. Это решение оказалось выгодным и должнику. Оно учтено в споре фирмы с ИФНС. И подтвердило реальность работ

ФАС Московского округа от 05.03.2014 № А40-58477/13

Фотографии объектов, построенных или созданных подрядчиком

ФАС Московского округа от 18.10.2012 № А40-32902/11-90-138

Что докажут документы третьих лиц

Письмо СРО, в которой состоит подрядчик. В нем перечислены требования к членам саморегулируемых организаций. Если подрядчик соответствует этим требованиям, это подтверждает наличие у него нужных ресурсов

АС Московского округа от 09.02.2015 № А40-33177/2014

Разрешение на ввоз материалов, нужных для подрядных работ. Его может выписать собственник территории, где выполняют работы, или охранная компания. Еще можно ссылаться на путевые листы и иные документы, подтверждающие доставку материалов

АС Северо-Кавказского округа от 17.03.2015 № А32-12012/2014

Показания свидетелей, котрые подтверждают выполнение подрядных работ. Свидетелями могут быть сотрудники налогоплательщика, подрядчика, предприятий, на территории которых происходят конкретные работы

АС Поволжского округа от 13.02.2017 № Ф06-7969/2016

Налогоплательщику стоит представить ревизорам аргументы, которые покажут необходимость подрядных работ. Например, если компания оплачивает ремонт, можно предъявить дефектную ведомость. В ней указаны неисправности основного средства, и это упрощает обоснование затрат (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23.07.2015 № А19-16293/2014). Еще дополнительно можно представить служебные записки сотрудников, где перечислены требуемые работы (постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 № А40-14623/11-107-68). Не будут лишними и приказы о необходимости ремонта, где приведены его причины.

Важный аргумент — пропуска, которые компания выписывает работникам подрядчика

В случае оплаты субподрядных работ стоит представить налоговикам информацию от заказчика всех работ. К примеру, на его письмо, которое подтвержадет: на объекте работали сотрудники спорного субподрядчика (постановление АС Северо-Западного округа от 11.05.2017 № А42-2576/2013). Также можно оформить совместный протокол об осмотре участка работ, где указать, что присутствовал и субподрядчик. Это позволит учесть расходы (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2015 № А19-10539/2014).

Если сотрудники подрядчика работают на объекте, где введен пропускной режим, важным аргументом будут выписанные на них пропуска. Они помогут доказать сотрудничество с партнером (постановление АС Уральского округа от 30.07.2015 № Ф09-5503/15). Чтобы защититься от доначислений работников, указанных в пропусках, можно вызвать в суд. Они смогут подтвердить, что сделка реальна. Если же срок хранения пропусков истек, проанализируйте входящую корреспонденцию. Возможно, там сохранились письмо от контрагента или его заявка, где он просит оформить пропуски для своих сотрудников (постановление АС Поволжского округа от 12.04.2017 № А55-10241/2016).

Внимание!

Когда суд изучает расходы, он часто просит представить калькуляцию. Если в калькуляции подробно расписана стоимость основных этапов или видов работ, это увеличит шансы на победу налогоплательщика. Однако, если калькуляция оформлена халатно, к примеру в ней не указаны данные по этапам работ, она только навредит компании.

Пример

Компания представила суду договор на ремонт дороги и калькуляцию затрат. Но в документах не было зафиксировано, какие именно участки дороги необходимо отремонтировать. Также, перечень ремонтных работ не был детализирован, и отсутствовала последовательность этапов. Кроме этого не было смет и подробных отчетов о выполненных работах. В результате арбитр признал расходы неподтвержденными (постановление АС Поволжского округа от 19.05.2015 № Ф06-23412/2015).

Как доказать расходы на транспортные услуги

Чтобы учесть расходы на транспортные услуги, также нужна их детализация. Лучше, если маршруты поездок будут зафиксированы не только в актах на оказанные услуги, но и в других документах. К примеру, в заявках на перевозку грузов или копиях путевых листов, которые налогоплательщик взял у транспортной компании. Суды не против таких доказательств (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2012 № А78-10413/2011).

Также можно использовать копии и других документов. Например, доверенностей, которые выданы перевозчику на получение груза. Выписывать ее целесообразней в двух экземплярах, один из которых остается у налогоплательщика. Это поможет доказать реальность транспортных услуг (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2015 № А19-19791/2014).

Если компания оформила доверенности в только одном экземпляре, стоит запросить их копии у поставщиков, которые отгружали товар (постановление АС Московского округа от 01.10.2014 № А40-181304/13). Есть и другие косвенные доказательства для защиты налогоплательщика (см. таблицу 4).

docКак доказать расходы на транспортные услуги (таблица 4)

Документы, сведения, информация

Реквизиты постановления

Что докажет необходимость транспортировки

Акты сверки с покупателями. Они и накладные позволяют определить количество доставленного груза

ФАС Московского округа от 13.08.2013 № А40-149892/12-116-263

Накладные и приходные ордера, оформленные на складе. Указанные в них данные о товаре совпадают с информацией из заявок на перевозки

ФАС Поволжского округа от 19.11.2013 № А55-1140/2013

Договор, заключенный налогоплательщиком с заказчиком. Из него видно: налогоплательщик обязан подготовить площадки для строительства. Тут неизбежны вывоз грунта и иные работы, для которых необходимы грузовики. У налогоплательщика нет свободных машин

АС Северо-Западного округа от 07.10.2014 № А05-15619/2013

Таблица, подготовленная компанией. Там сопоставлены транспортные услуги и договоры налогоплательщика с заказчиками. То есть указано: для исполнения какого договора нужны те или иные перевозки. Это доказывает необходимость всех транспортных услуг

АС Северо-Западного округа от 18.05.17 № А13-326/2014

Что докажет фактическую доставку груза

Письмо организации, в которую доставили груз. В нем подтверждено получение ценностей. Если получатель вызван в суд и там признал поступление товара, то это еще один довод для учета расходов (постановление ФАС Центрального округа от 13.05.2013 № А54-6827/2011)

ФАС Дальневосточного округа от 24.04.2014 № Ф03-1211/2014

Заявки на выдачу пропусков для автомобилей. Они оформлены именно от тех, с кем заключены договоры на перевозку. Доставку могут подтвердить и самими пропусками

ФАС Московского округа от 07.06.2011 № КА-А40/5289-11

Показания водителей, подтвердивших перевозку. Можно ссылаться и на отсутствие показаний. Это вывод из постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 09.07.2013 № А32-18174/2012. Суд отметил – ИФНС не опросила водителей (хотя их данные есть в документах на перевозки). Значит, не доказала фиктивность транспортных услуг

АС Западно-Сибирского округа от 02.07.2015 № А27‑12681/2014

Как доказать реальность затрат на консультационные услуги

Ревизоры и судьи, чтобы проверить реальность затрат на консультационные услуги, изучают внутренние документы компании. Такие документы часто помогают доказать реальность консультаций, управленческих либо маркетинговых услуг. Например, в переписке налогоплательщика и управляющей компании, в том числе на электронной, видно, что «управленец» координирует деятельность налогоплательщика, обеспечивает сотрудничество с контрагентами или продажу товара (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.03.2016 № А53-3067/2015).

На заметку

Доказать реальность затрат помогут сравнительные таблицы по успешно проданному ассортименту

Есть и другие аргументы (см. таблицу 5). Учитывая затраты на маркетинговые и консультационные, можно делать ссылки на служебные записки сотрудников. В них указана информация о том, что данные услуги нужны и как их результаты будут использовать в коммерческой деятельности.

docКак доказать расходы на консультации, управление и пр. (таблица 5)

Документы, сведения, информация

Реквизиты постановления

Что докажет необходимость и реальность услуг

Накладные, из которых ясно: компания расширила ассортимент и начала продавать новые товары. Это показывает оправданность маркетинговых услуг

АС Поволжского округа от 05.04.2016 № Ф06‑7389/2016

Первичные документы и планы налогоплательщика. Они подписаны сотрудниками управляющей компании. Из этого очевидно: УК обеспечивает деятельность налогоплательщика. То есть оказывает ему услуги

АС Северо-Кавказского округа от 26.01.2015 № А32-25133/2013

Что докажут внутренние документы компании

Презентации по вопросам, актуальным для налогоплательщика. Они предъявлены в суд и показывают реальность консультационных услуг

ФАС Московского округа от 16.05.2014 № А40-122536/13

Письма и иные документы, полученные от учредителя. Там указаны реформы, которые должен выполнить налогоплательщик (перейти на новую систему бюджетирования и т.д.). Аналогичные задачи в заявках на консультации

АС Поволжского округа от 20.03.2015 № Ф06‑20334/2013

Отчет по маркетинговым услугам. Он прямо связан с деятельностью налогоплательщика. Там изучены особенности работы его торговых точек, проведено тестирование его сотрудников и пр. Такая связь опровергает вывод инспекции о непроизводственном характере расходов

АС Поволжского округа от 25.12.2014 № А72-1526/2014

Протоколы телеконференций и переписка сотрудников двух предприятий. Из них видны обсуждаемые вопросы. Они связаны с оказанием управленческих услуг

ФАС Поволжского округа от 29.03.2006 № А12‑16188/05-С21

Распечатка телефонных номеров, по которым проводились переговоры. Из нее ясно – сотрудники УК постоянно общались с работниками налогоплательщика. Это одно из косвенных доказательств оказания услуг

АС Северо-Кавказского округа от 22.07.2015 № А32-5124/2013

Что докажут кадровые документы налогоплательщика

Штатное расписание налогоплательщика, его должностные инструкции и трудовые договоры. Из них видно: у компании нет специалистов по тем вопросам, с которыми она обратилась к контрагенту

АС Западно-Сибирского округа от 22.12.2015 № А70‑1994/2015

Справка о количестве работающих в крупной организации. На всю фирму три бухгалтера и два юриста. В их обязанности входит только обеспечение текущей деятельности. Обращение к консультантам оправданно

ФАС Московского округа от 25.12.2012 № А40-33743/12-115-147

Что докажут кадровые документы управляющей компании

Штатное расписание управляющей компании и должностные инструкции ее работников. Там отдельным сотрудникам поручено оказание управленческих услуг налогоплательщику

ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2014 № А21-3697/2013

Пример

В служебной записке главного бухгалтера указано, что налоговики могут доначислить налоги по отдельным сделкам, так как они нетипичны для предприятия. Поэтому возможны ошибки при их оформлении.

Если ссылаться на эту служебную записку, будет проще доказать, что услуги сторонних консультантов оправданны. В том числе устных консультаций. Информацию о последних можно зафиксировать еще одной служебной записке, которую нужно составить уже после оказания услуг. То есть указать результаты консультации. К примеру, рекомендации, полученные в процессе консультации, учтены при оформлении договора по отдельным операциям (разработки требований к контрагентам и т. д.).

Чтоб списать расходы, нужно доказать что они направлены на получение дохода. Не нужно обосновывать его фактическое увеличение, но подготовить стоит документы, которые говорят о росте прибыли. Если налоговики заходит снять расходы на маркетинговые исследования, стоит представить им отчеты или иные документы исполнителя. В них должны быть указаны рекомендации именно по тем товарам, которые продает компания. К примеру, исследование может предлагать изменить цену, систему выкладки и т. д.

Если полученные рекомендации позволили увеличить выручку, не по всем видам продукции, нужно подготовить сравнительные таблицы именно по успешно проданному товару (постановление Девятого ААС от 08.06.2010 № 09АП-11502/2010-АК).

Еще статьи по теме:

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×

Здравствуйте! Давайте знакомиться.

Газета «Учет. Налоги. Право» - пишу для Вас полезные статьи.
Как Вас зовут?
Зарегистрируйтесь на сайте и давайте дружить. Это займет ровно 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.