Годовая подписка за 1672 руб/мес. | 8(800)550-07-98
Газета

Отложенные налоговые активы (ОНА)

  • 19 мая 2019
  • 83

В этой статье расскажем, что такое для компаний отложенные налоговые активы, порядок их расчета и отражения в бухучете с учетом последних изменений в законодательстве, а также приведем примеры формирования отложенного налога и типовые записи по счету 09.

Отложенный налоговый актив - что это (простыми словами)

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это отсроченный налог на прибыль, которая уменьшит размер платежей в бюджет в будущем. Уменьшение обязательных перечислений связано с расхождениями между бухучетом и нормами, закрепленными в НК РФ.

ОНА возникает при признании издержки, понесенных компанией, в бухучете раньше, чем в налоговом учете (НУ). Аналогично: расхождения возникнут, когда затраты для целей бухучета учитываются одномоментно в полной сумме, а в НУ – частями. Например, убыток по итогам года полностью будет учтен в бухучете, в то же время согласно требованиям НК РФ, убыток прошлых периодов может уменьшить текущую налогооблагаемую базу только на половину.

Отложенный актив будет сформирован в ситуации, когда доходы в НУ отражаются раньше, чем для целей составления регламентированной отчетности. Это возможно, например, при признании процентов за выданные займы в конце периода действия контракта, в НУ этот доход будет учитываться дифференцированными суммами в течении всего периода пользования заемными средствами.

Что такое ОНА и ОНО в бухгалтерском учете

ОНА в бухгалтерском учете – это произведение суммы временных вычитаемых разниц на действующую ставку по налогу на прибыль. Данный вид операций отражают в том периоде, котором фактически были оприходованы активы или произошло признание обязательств. Например, принятие оборудования к учету или признание убытка. Главное условие проведения операций с ОНА – уверенность компании в потенциальном получении прибыли в будущих годах. Если компания убыточна в течении продолжительного времени, то ОНА они не создают.

Признание ОНА предполагает их списание в последующие года, когда юридическое лицо будет показывать положительный финансовый итог. В прибыльные периоды, компания имеет возможность снизить перечисляемый налог. Нормы списания содержатся в НК РФ и иных подзаконных актах.

Важно

Нельзя понизить налог на всю сумму отложенного актива единовременно. Например, при перенесении убытка прошлых годов, в прибыльный год возможно уменьшить налог на 50%. Списание отложенного налога, созданного по амортизационным издержкам, происходит в течении всего периода эксплуатации объекта ОС.

Записи в бухучете по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) отражают, если затраты учитываются в налоговом учете в более ранний период, чем в бухгалтерском. Например, при применении компанией амортизационной премии по вновь введенным объектам капитальных вложений. В противовес ОНА, обязательства увеличивают размер обязательных платежей в будущем. В регламентированной отчетности ОНО указывают после перемножения ставки налога на стоимостную оценку расхождений между бухучетом и НУ.

Порядок расчета операций указан в ПБУ 18/02. В нем описаны правила определения и расчета показателей бухучета, которые непосредственно влияют на расчет налога, в частности ОНА и ОНО. В прошлом году в документ были внесены существенные изменения. Законодатель расширил понятие "временных разниц". Теперь к ним относятся хозяйственные операции, не влияющие на финансовый результат по бухучету, но формирующие налогооблагаемую базу. Кроме того, Министерство финансов расширило перечень разниц. Они возможны:

  • при определении себестоимости реализованной готовой продукции;
  • по выбытию объектов внеоборотных активов;
  • при формировании резервов на счете 63 и счете 96.

Учет отложенных налоговых активов: проводки

Бухучет операций с отложенным налоговым активом проводят на одноименном счете 09 "Отложенные налоговые активы". Предусмотрено три типа записей (см. таблицу).

Тип записи Проводка
Дебет Кредит
Начисление 09 68
Погашение 68 09
Досрочное списание 99 09

Досрочное списание формируют при выбытии актива и обязательства, на основании которого начислялся отложенный налог. Например, при продаже оборудования, из-за амортизации которого были расхождения между бухгалтерской и налоговой оценкой списанных затрат.

Записи по счету 09 выполняют в разрезе оснований. Для дополнительной детализации, фирма может предусмотреть учетной политикой субсчета, которые будут расшифровывать данных по начисленным отложенным активам, то есть отдельный субсчет для каждого основания ОНА. Это будет полезно для организаций, которые хотят эффективно управлять своей налоговой нагрузкой и при этом всегда иметь подробную информацию по расчетам с бюджетами разных уровней.

Отложенные налоговые активы в балансе

В целях детального информирования внешних пользователей о сальдо и динамике движения, отложенные активы расшифровываются в регламентированных отчетах - бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2)

В форме 1 операции с ОНА можно отражать двумя способами:

  1. свернуто: в строке 1180 показывают дебетовое сальдо по счету 09 за минусом кредитового сальдо по счету 77
  2. развернуто: в балансе расшифровывают сальдо по 09. Движения по счету 77 не будут влиять на показатель ОНА в балансе

Информирование о том, каким методом отражаются эти активы в балансе, необходимо сообщить в пояснениях к регламентированной отчетности. Экономическое содержание этого показателя заключается в расшифровке потенциального объема фискальной оптимизации.

Размер ОНА свидетельствует о наличие у юридического лица возможности законно уменьшать налоговые платежи, снижая тем самым нагрузку на бизнес. Одновременно, величину ОНА необходимо рассматривать в совокупности с иными показателями, влияющими на размер.

Дополнительно, необходимо показать ОНА в строке 2450 отчета о финансовых результатах. В форме 2 необходимо показать не сальдо, а дебетовое сальдо по счету 09 за минусом кредитового сальдо. Из этого расчета исключают кредитовый оборот в корреспонденции со счетом 99

ОНА примеры

Получение убытка – самая распространенная причина возникновения ОНА. Если у юридического лица за определенный год был убыток от деятельности, то для снижения будущих платежей в бюджет необходимо отразить в бухучете отложенный актив. При получении прибыли, организация сможет уменьшить сумму налога на определенную долю прошлогоднего убытка. Это уменьшение является основанием для погашения ОНА. Когда весь убыток будет списан, сальдо на счете 09 станет равно нулю.

Отложенный актив необходимо отразить в случае несовпадения порядка признания доходов по некоторым сделкам в бухучете и в НК. Например, договором может быть установлено получение процентов по выданным займам в конце срока действия контракта. Для целей налогового учета, этот вид доходов отражается ежемесячно, в то время как в бухучете этих сумм нет. Как и в прошлом примере, прибыль по НУ больше прибыли по бухучету и возникают ОНА.

Формирование резерва под гарантийный ремонт оборудования может быть зафиксирован учетной политикой юридического лица по бухучету. По нормам НК РФ данный вид резерва нельзя создать. В этой ситуации возникают вычитаемые временные разницы в виде сумм отчислений на формирование резервов по гарантийному ремонту. Эта разница создает ОНА.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Академия "Учет.Налоги.Право"

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

-->

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:

Простите, что прерываем чтение:

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... или войти через соц.сети
ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... или войти через соц.сети
Зарегистрироваться

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
Заказать звонок