Читайте, чем пояснения отличаются от пояснительной записки, как их составить и что включить в содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
Кто должен составлять пояснения к бухгалтерской отчетности
Составлять пояснения должны все организации, которые ведут бухучет. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности.
Но есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику. В таком случае соответствующие сведения нужно привести в дополнительной информации в составе пояснений.
В отличие от пояснений пояснительная записка к бухгалтерской отчетности – это документ с информацией, сопутствующей бухотчетности. Как правило, такая информация не связана с числовыми показателями баланса или отчета о финансовых результатах.
Теперь известно, что именно сверят инспекторы в бухгалтерском и налоговом отчетах компании. Служба уже утвердила контрольные соотношения для отчетов.
Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности
Организация может предоставить пояснительную записку, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В составе пояснительной записки к бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия;
- иная информация.
Из предоставления информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должно быть ясно, что она не входит в состав данной отчетности. Для этого нужно соблюдать следующие правила:
- в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на такую информацию;
- из наименования предоставленной информации не должно следовать, что она является частью бухгалтерской отчетности;
- такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.
По какой форме составлять пояснения к бухгалтерской отчетности
Пояснения можно составить в текстовой или табличной форме. Чаще всего выбирают второй вариант – в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н (п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Компании, которые заполняют пояснения для сдачи в ГИРБО, после графы «Наименование показателя» дополнительно вводят в таблицы графу «Код». Коды строк берите из приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Пояснительную записку к бухгалтерской отчетности также составляют в свободной форме.
Пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности: образцы
Образец с расшифровкой дебиторской задолженности |
Образец с расшифровкой кредиторской задолженности |
Пояснения к бухгалтерской отчетности |
Какие разделы содержат пояснения к бухгалтерской отчетности
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:
- нематериальные активы и расходы на НИОКР;
- основные средства;
- финансовые вложения;
- запасы;
- дебиторская и кредиторская задолженность;
- затраты на производство;
- оценочные обязательства;
- обеспечения обязательств;
- государственная помощь.
Показатели разделов заполняют исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
Также в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывают:
- сведения об учетной политике организации;
- дополнительную информацию, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период (письмо Минфина от 02.04.2018 № 07-01-10/20769).
Что включают в содержание пояснений к бухгалтерской отчетности
Какую информацию нужно раскрыть в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах |
Основание |
Учетная политика |
|
Существенные элементы учетной политики |
П. 24, 26 ПБУ 4/99 |
Информация об изменениях в учетной политике |
П. 24, 26 ПБУ 4/99 |
Информация по сегментам |
|
Показатели по отчетным сегментам (прибыль, убыток, общая величина активов и т. д.)* |
П. 22, 24, 25, 26 ПБУ 12/2010 |
Информация об оценке показателей по каждому отчетному сегменту* |
П. 27 ПБУ 12/2010 |
Сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах* |
П. 28 ПБУ 12/2010 |
Выручка от продаж по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг* |
П. 29 ПБУ 12/2010 |
Величина выручки от продаж, стоимость внеоборотных активов по каждому географическому региону* |
П. 30 ПБУ 12/2010 |
Сведения о покупателях или заказчиках, выручка по которым составляет более 10 процентов от общей выручки* |
П. 31 ПБУ 12/2010 |
Участие в совместной деятельности |
|
Цель совместной деятельности и вклад в нее |
П. 22 ПБУ 20/03 |
Способ получения экономической выгоды или дохода (совместные операции, совместно используемые активы, совместная деятельность) |
П. 22 ПБУ 20/03 |
Классификация отчетного сегмента (операционный или географический) |
П. 22 ПБУ 20/03 |
Стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности |
П. 22 ПБУ 20/03 |
Суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности |
П. 22 ПБУ 20/03 |
События после отчетной даты |
|
Краткое описание события после отчетной даты |
П. 27 ПБУ 4/99, п. 11 ПБУ 7/98 |
Оценка последствий события после отчетной даты в денежном выражении |
П. 27 ПБУ 4/99, п. 11 ПБУ 7/98 |
Информация о прекращенных операциях |
П. 27 ПБУ 4/99 |
Информация об аффилированных лицах |
П. 27 ПБУ 4/99 |
Акции |
|
Информация о прибыли, приходящейся на акцию |
П. 27 ПБУ 4/99, п. 2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 21.03.2000 № 9н |
Количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных Количество акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично Номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ |
П. 27 ПБУ 4/99 |
Чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия |
П. 27 ПБУ 4/99 |
Информация о прекращаемой деятельности |
|
Информация о прекращаемой деятельности |
П. 11 ПБУ 16/02 |
Стоимость активов, которые будут проданы в процессе прекращения деятельности |
П. 11 ПБУ 16/02 |
Стоимость обязательств, которые придется погасить |
П. 11 ПБУ 16/02 |
Движение денежных средств в отношении бизнеса, который прекращаете |
П. 11 ПБУ 16/02 |
Продажная цена актива после вычета расчетных расходов на выбытие, сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств – для тех активов, по которым заключены договоры купли-продажи |
П. 12 ПБУ 16/02 |
Любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения |
П. 18 ПБУ 16/02 |
Отмена программы по прекращению |
П. 20 ПБУ 16/02 |
Сумма прибыли или убытка, связанных с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности |
П. 12 ПБУ 16/02 |
Информация о долгосрочных активах к продаже (с отчетности за 2020 год) |
П. 23 ПБУ 16/02 |
Оценочные обязательства |
|
Характер условного обязательства |
П. 25 ПБУ 8/2010 |
Оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению |
П. 25 ПБУ 8/2010 |
Неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства |
П. 25 ПБУ 8/2010 |
Возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства |
П. 25 ПБУ 8/2010 |
Курсовые разницы |
|
Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте |
Абз. 2 п. 22 ПБУ 3/2006 |
Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях |
Абз. 3 п. 22 ПБУ 3/2006 |
Величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухучета, отличные от счета учета финансовых результатов организации |
Абз. 4 п. 22 ПБУ 3/2006 |
Официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ на отчетную дату. Если для пересчета стоимости активов или обязательств законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс |
Абз. 5 п. 22 ПБУ 3/2006 |
Основные средства |
|
Балансовая стоимость отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода |
Подп. «а» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Сверка остатков основных средств по группам в разрезе:
|
Подп. «б» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых основных средств |
Подп. «в» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Результат от выбытия основных средств за отчетный период |
Подп. «г» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Результат переоценки основных средств, включенный в доходы или расходы отчетного периода |
Подп. «д» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Результат переоценки основных средств, включенный в капитал в отчетном периоде |
Подп. «е» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода |
Подп. «ж» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Сумма обесценения основных средств, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки |
Подп. «з» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Балансовая стоимость пригодных для использования, но неиспользуемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату |
Подп. «и» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Балансовая стоимость основных средств, предоставленных за плату во временное пользование, на отчетную дату |
Подп. «к» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Балансовая стоимость основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату |
Подп. «л» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Способы оценки основных средств (по группам) |
Подп. «м» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Элементы амортизации основных средств и их изменения |
Подп. «н» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
Признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами |
Подп. «о» п. 45 ФСБУ 6/2020 |
В отношении основных средств, оцениваемых на основе переоцененной стоимости, дополнительно к вышеперечисленным данным раскрывается следующая информация:
|
П. 46 ФСБУ 6/2020 |
Капитальные вложения |
|
Балансовая стоимость капитальных вложений в объекты, отличные от инвестиционной недвижимости, и в инвестиционную недвижимость на начало и конец отчетного периода |
Подп. «а» п. 23 ФСБУ 26/2020 |
Результат от выбытия капитальных вложений за отчетный период |
Подп. «б» п. 23 ФСБУ 26/2020 |
Результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода |
Подп. «в» п. 23 ФСБУ 26/2020 |
Авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с осуществлением капитальных вложений |
Подп. «г» п. 23 ФСБУ 26/2020 |
Признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений, предоставленного организации другими лицами |
Подп. «д» п. 23 ФСБУ 26/2020 |
Предусмотренная Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» информация об обесценении капитальных вложений |
П. 24 ФСБУ 26/2020 |
НМА |
|
Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года*** |
П. 41 ПБУ 14/2007 |
Стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов*** |
П. 41 ПБУ 14/2007 |
Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования*** |
П. 41 ПБУ 14/2007 |
Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. Факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов*** |
П. 41 ПБУ 14/2007 |
Стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов*** |
П. 41 ПБУ 14/2007 |
Оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций*** |
П. 41 ПБУ 14/2007 |
Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения*** |
П. 41 ПБУ 14/2007 |
Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды*** |
П. 41 ПБУ 14/2007 |
Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности*** |
П. 41 ПБУ 14/2007 |
Аренда |
|
Информация об объектах учета аренды, которая оказывает или способна оказать влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств. Указанная информация раскрывается в табличной форме, за исключением случаев, когда другая форма раскрытия в большей степени соответствует виду раскрываемой информации |
П. 43 ФСБУ 25/2018 |
Характер деятельности организации, связанной с договорами аренды |
Подп. «а» п. 45 ФСБУ 25/2018 |
Проценты, начисленные на задолженность по арендным платежам |
Подп. «б» п. 45 ФСБУ 25/2018 |
Основание и порядок расчета процентной ставки |
Подп. «в» п. 45 ФСБУ 25/2018 |
Допущения, использованные при определении переменных арендных платежей |
Подп. «г» п. 45 ФСБУ 25/2018 |
Доходы и расходы, относящиеся к переменным платежам, которые не учитываются при оценке задолженности по аренде |
Подп. «д» п. 45 ФСБУ 25/2018 |
Затраты, связанные с произведенными улучшениями предмета аренды, и порядок их компенсации |
Подп. «е» п. 45 ФСБУ 25/2018 |
Потенциальные денежные потоки, обусловленные договором аренды до даты предоставления предмета аренды |
Подп. «ж» п. 45 ФСБУ 25/2018 |
Ограничения использования предмета аренды, обусловленные договором аренды (в частности, необходимость соответствия определенным финансовым показателям) |
Подп. «з» п. 45 ФСБУ 25/2018 |
Иная информация о влиянии договоров аренды на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, необходимая пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия экономических решений |
Подп. «и» п. 45 ФСБУ 25/2018 |
В бухгалтерской (финансовой) отчетности арендатора, помимо вышеперечисленной информации, подлежит раскрытию с учетом существенности:
|
П. 46 ФСБУ 25/2018 |
В бухгалтерской (финансовой) отчетности арендодателя, помимо информации, указанной выше, подлежит раскрытию с учетом существенности:
|
П. 47 ФСБУ 25/2018 |
Запасы |
|
Балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода |
Подп. «а» п. 45 ФСБУ 5/2019 |
Сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период |
Подп. «б» п. 45 ФСБУ 5/2019 |
Причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов, – в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение |
Подп. «в» п. 45 ФСБУ 5/2019 |
Балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге |
Подп. «г» п. 45 ФСБУ 5/2019 |
Способы расчета себестоимости запасов |
Подп. «д» п. 45 ФСБУ 5/2019 |
Последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом) |
Подп. «е» п. 45 ФСБУ 5/2019 |
Авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов |
Подп. «ж» п. 45 ФСБУ 5/2019 |
Доходы |
|
Порядок признания выручки* |
П. 17 ПБУ 9/99 |
Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности* |
П. 17 ПБУ 9/99 |
Информация о выручке, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами*:
|
П. 19 ПБУ 9/99 |
Состав прочих доходов* |
П. 20 ПБУ 9/99 |
Расходы |
|
Порядок признания коммерческих и управленческих расходов |
П. 20 ПБУ 10/99 |
Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат |
П. 22 ПБУ 10/99 |
Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году |
П. 22 ПБУ 10/99 |
Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.) |
П. 22 ПБУ 10/99 |
Состав прочих расходов |
П. 23 ПБУ 10/99 |
Госпомощь |
|
Характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году |
П. 22 ПБУ 13/2000 |
Назначение и величина бюджетных кредитов |
П. 22 ПБУ 13/2000 |
Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды |
П. 19, 22 ПБУ 13/2000 |
Невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств |
П. 22 ПБУ 13/2000 |
Способ отражения в бухгалтерской отчетности госпомощи, полученной на финансирование внеоборотных активов и текущих расходов (обязательно с отчетности за 2020 год) |
П. 22 ПБУ 13/2000 |
Займы |
|
Величина, виды, сроки погашения выданных векселей и размещенных облигаций |
Абз. 5 п. 17 ПБУ 15/2008 |
Сроки погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств |
Абз. 6 п. 17 ПБУ 15/2008 |
Сумма затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов |
Абз. 3, 4 п. 17 ПБУ 15/2008 |
Сумма дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива |
Абз. 7 п. 17 ПБУ 15/2008 |
Суммы включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающиеся к оплате заимодавцу-кредитору, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива |
Абз. 8 п. 17 ПБУ 15/2008 |
ПБУ 18/02 |
|
Отложенный налог на прибыль, обусловленный:
|
П. 25 ПБУ 18/02 |
Величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:
|
П. 25 ПБУ 18/02 |
Иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций |
П. 25 ПБУ 18/02 |
Информация о связанных сторонах |
|
Характер отношений (в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008)* |
П. 10 ПБУ 11/2008** |
Виды операций* |
П. 10 ПБУ 11/2008** |
Объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении)* |
П. 10 ПБУ 11/2008** |
Стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям* |
П. 10 ПБУ 11/2008** |
Условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов* |
П. 10 ПБУ 11/2008** |
Величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода* |
П. 10 ПБУ 11/2008** |
Величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам* |
П. 10 ПБУ 11/2008** |
Информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу, в совокупности и по каждому из следующих видов выплат*:
|
П. 10 ПБУ 11/2008** |
Характер отношений между юридическими и (или) физическими лицами – если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются непосредственно или через третьи юридические лица одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц). Информация подлежит раскрытию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними* |
П. 10 ПБУ 11/2008** |
Учет договоров строительного подряда |
|
Информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде*:
|
П. 27 ПБУ 2/2008 |
Информация по каждому договору, незавершенному на отчетную дату*:
|
П. 28 ПБУ 2/2008 |
Прочая информация |
|
Информация об аффилированных лицах |
П. 27 ПБУ 4/99 |
Чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия |
П. 27 ПБУ 4/99 |
* Организация вправе не раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах часть сведений, если посчитает, что раскрытие таких данных приведет или может привести:
к потерям экономического характера;
и (или) урону деловой репутации организации, ее контрагентов, связанных с ней сторон.
** Информацию нужно раскрыть отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:
- основного хозяйственного общества (товарищества);
- дочерних хозяйственных обществ;
- преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
- зависимых хозяйственных обществ;
- участников совместной деятельности;
- основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность;
- других связанных сторон.
*** При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.
Также читайте: Обязательно ли составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность