Узнайте, кто должен провести обязательный аудит бухгалтерской финансовой отчетности. Какие показатели проверят, смотрите в таблице.
Задачи и цели аудита бухгалтерской отчетности
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Главная его цель – выяснить, достоверна бухотчетность, и соответствует ли ведение бухучета нормам законодательства РФ.
Исходя из цели основные задачи аудита бухгалтерской отчетности такие:
- выяснить, соответствуют ли отчетность и ее показатели нормам законодательства и учетной политике компании;
- выяснить, насколько полно отражаются в документации все хозяйственные операции;
- проверить, как организованы и функционируют системы внутреннего контроля компании;
- проверить, во всех ли формах бухотчетности показатели совпадают и соответствуют реальным.
Важно: Станет сложнее получить аудиторское заключение и передать бухучет на аутсорс
Когда проводится обязательный аудит бухгалтерской отчетности
Все случаи, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведены в части 1 статьи 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. В частности, обязательному аудиту подлежит бухгалтерская отчетность акционерных обществ, независимо от размера выручки и активов, организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй и т. д. Полный перечень организаций, которые обязаны проводить аудит бухотчетности, смотрите в таблице.
Случаи обязательного аудита бухгалтерской финансовой отчетности
|
Кто должен проводить аудит |
Условие для проведения аудита |
Основание |
|
Организации любой организационно -правовой формы |
Обязанность проводить аудит установлена федеральными законами. Например:
|
ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ Информационное сообщение Минфина от 11.01.2021 № ИС-аудит-37 |
|
Организации, ценные бумаги допущены к организованным торгам, а также эмитенты ценных бумаг, обязанные раскрывать информацию в соответствии с Законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ |
– |
п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ Информационное сообщение Минфина от 11.01.2021 № ИС-аудит-37 |
|
Профучастники рынка ценных бумаг или бюро кредитных историй |
– |
п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ Информационное сообщение Минфина от 11.01.2021 № ИС-аудит-37 |
|
Организации, имеющие организационно правовую форму фонда кроме государственных внебюджетных фондов, специализированных организаций управления целевым капиталом и международных фондов |
Поступление имущества, в том числе денег за год, предшествующий отчетному, составило более 3 млн руб. |
п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ Информационное сообщение Минфина от 11.01.2021 № ИС-аудит-37 |
|
Организации, за исключением органов власти, государственных и муниципальных учреждений, ГУПов и МУПов, сельхозкооперативов и их союзов, организаций потребкооперации |
Сумма доходов по данным налогового учета за год, предшествующий отчетному году, составила более 800 млн руб. либо сумма активов бухгалтерского баланса на конец года, предшествующего отчетному, превысила 400 млн руб. |
п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ Информационное сообщение Минфина от 11.01.2021 № ИС-аудит-37 |
Как проводится аудиторская проверка бухгалтерской отчетности
Чаще всего ошибки в отчетности возникают из-за некорректного учета основных средств, нематериальных активов, займов, депозитов, операций с уставным капиталом, выплаты дивидендов. В таблице смотрите, какие показатели аудиторы сверяют в бухгалтерской отчетности чаще всего.
Что проверяю во время аудита бухгалтерской финансовой отчетности
|
Форма бухгалтерской отчетности |
Что сверяют |
|
Основные средства |
|
|
Приняли к учету новое основное средство |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Если к концу года объект не выбыл, строка 1150 «Основные средства» на отчетную дату должна быть заполнена |
|
Отчет о движении денежных средств |
Сумму оплаты расходов на приобретение основного средства в отчетном периоде показывают по строке 4221 «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Поступление основного средства должно быть отражено в Пояснении 2.1. Наличие и движение основных средств в графе «Поступило». В Пояснении 2.2. Незавершенные капитальные вложения должен быть заполнен показатель в строке 5240 в графе «Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость» |
|
Списали основное средство (в том числе при продаже) |
|
|
Бухгалтерский баланс |
При выбытии основного средства в балансе должен уменьшиться показатель по строке 1150 «Основные средства». Но имейте в виду, этот показатель снижается также за счет уменьшения остаточной стоимости амортизируемых объектов |
|
Отчет о движении денежных средств |
Выручку от реализации основного средства отражают по строке 4211 «От продажи внеоборотных активов» |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Выбытие основного средства надо показать в Пояснении 2.1. Наличие и движение основных средств по строке 5200 в графе «Выбыло объектов». При этом необходимо раскрыть данные о первоначальной стоимости и накопленной амортизации |
|
Передали в аренду основное средство |
|
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
В Пояснении 2.4. Иное использование основных средств должен быть заполнен показатель по строке 5280 «Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе» или показатель по строке 5281 «Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом» |
|
Передали в залог основное средство |
|
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
В Пояснении 2.4. Иное использование основных средств должен быть заполнен показатель по строке 5286 «Иное использование основных средств (залог)». При существенной стоимости объекта основных средств информацию о передаче объекта в залог надо раскрыть в составе пояснительной записки |
|
Полностью самортизировали основные средства |
|
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Если на отчетную дату у организации есть основные средства, но в балансе отсутствует показатель по строке 1150 «Основные средства», обязательно должно быть заполнено Пояснение 2.1. Наличие и движение основных средств. При этом показатели на конец года в графах «Первоначальная стоимость» и «Накопленная амортизация» должны быть равными |
|
Нематериальные активы |
|
|
Приняли к учету новые нематериальные активы |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Если к концу года объект не выбыл, строка 1110 «Нематериальные активы» на отчетную дату должна быть заполнена |
|
Отчет о движении денежных средств |
Сумма оплаты расходов на приобретение (создание) НМА в отчетном периоде должна быть отражена по строке 4221 «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Поступление НМА отражают в Пояснении 1.1. Наличие и движение нематериальных активов по строке 5100 в графе «Поступило». В Пояснении 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов должен быть заполнен показатель по строке 5180 в графе «Принятие к учету в качестве нематериальных активов или НИОКР» |
|
Списали нематериальный актив (в том числе при продаже) |
|
|
Бухгалтерский баланс |
При выбытии нематериального актива в балансе должен уменьшиться показатель по строке 1110 «Нематериальные активы». Но имейте в виду, этот показатель снижается также за счет уменьшения остаточной стоимости амортизируемых объектов |
|
Отчет о движении денежных средств |
Выручку от реализации нематериального актива отражают по строке 4211 «От продажи внеоборотных активов» |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Выбытие НМА отражается в Пояснении 1.1. Наличие и движение нематериальных активов по строке 5100 в графе «Выбыло» |
|
Полностью самортизировали нематериальные активы |
|
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Если на отчетную дату у организации есть нематериальные активы, но в балансе отсутствует показатель по строке 1110 «Нематериальные активы», обязательно должно быть заполнено Пояснение 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью |
|
Займы |
|
|
Предоставили заем |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Заем отражают по строке 1170 «Финансовые вложения» при выдаче займа на период свыше 12 месяцев или по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» при выдаче краткосрочного займа |
|
Отчет о финансовых результатах |
Проценты, начисленные по договору процентного займа, должны быть отражены по строке 2320 «Проценты к получению» |
|
Отчет о движении денежных средств |
Сумму предоставленного займа показывают по строке 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Полученные в отчетном периоде суммы в погашение займа должны быть отражены в строке 4213 «От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
В Пояснении 3.1. Наличие и движение финансовых вложений должна быть раскрыта информация о предоставленных займах, суммах, полученных в погашение займов, и начисленных процентах в разрезе долгосрочных и краткосрочных вложений. Если предоставляли займы связанной стороне, информация о сделке должна быть раскрыта должным образом в пояснительной записке |
|
Привлекли заем |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Полученные займы отражают по строке 1410 «Заемные средства» при привлечении заемных средств на период свыше 12 месяцев или по строке 1510 «Заемные средства» при привлечении краткосрочных заемных средств |
|
Отчет о финансовых результатах |
Проценты, начисленные к уплате по заемным средствам, должны быть отражены по строке 2330 «Проценты к уплате» |
|
Отчет о движении денежных средств |
Сумму полученных заемных средств в отчетном периоде показывают по строке 4311 «Получение кредитов и займов». Погашение в отчетном периоде задолженности по займам должно быть отражено в строке 4323 «В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов». Оплату процентов по заемным средствам показывают по строке 4123 «Процентов по долговым обязательствам» |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
В Пояснении 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности должна быть раскрыта информация о полученных займах, суммах, направленных в погашение займов, в разрезе долгосрочной и краткосрочной задолженностей. Если привлекали займы у связанной стороны, информация о сделке должна быть раскрыта должным образом в пояснительной записке |
|
Поручительство |
|
|
Заключили договор поручительства (в лице поручителя или кредитора) |
|
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Информацию о сумме выданных поручительств показывают в Пояснении 8. Обеспечения обязательств |
|
Цессия |
|
|
Заключили договор цессии (приобрели право требования) |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Наличие показателя по строке 1170 «Финансовые вложения» |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
В Пояснении 3. Финансовые вложения или в пояснительной записке должна быть раскрыта информация о характере финансовых вложений, в том числе информация о сделке по приобретению права требования |
|
Депозиты |
|
|
Разместили денежные средства на депозите до востребования или на срок до трех месяцев |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Остаток денежных средств на депозите отражается в составе денежных средств по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» |
|
Отчет о движении денежных средств |
Остатки по депозитам включают в строку 4500 «Остаток денежных средств на конец отчетного года» |
|
Разместили денежные средства на депозите на срок более трех месяцев |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Остаток денежных средств на депозите отражают в составе финансовых вложений по строке 1170 «Финансовые вложения» |
|
Отчет о движении денежных средств |
Операции с депозитами на срок более трех месяцев относятся к инвестиционным. Размещение денег на таких депозитах должно быть отражено по строке 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам», а возврат – строке 4213 «От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» |
|
Уставный капитал |
|
|
Решили увеличить уставный капитал |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Показатель по строке 1310 «Уставный капитал» должен увеличиться |
|
Отчет об изменении капитала |
Увеличение уставного капитала отразится в строке 3210 в графе «Увеличение капитала – всего» |
|
Отчет о движении денежных средств |
При оплате уставного капитала денежными средствами в отчетном году должен быть заполнен показатель по строке 4312 «Денежные вклады собственников (участников)» |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Информация об увеличении уставного капитала, порядке формирования и распределении долей должна быть должным образом раскрыта в пояснительной записке |
|
Дивиденды |
|
|
Распределили чистую прибыль через дивиденды в отчетном периоде |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Сумма прибыли, отраженная в строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», должна уменьшиться |
|
Отчет об изменении капитала |
Распределение прибыли показывают по строке 3327 «Дивиденды» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в круглых скобках в качестве показателя, уменьшающего нераспределенную прибыль организации |
|
Отчет о движении денежных средств |
В периоде выплаты дивиденды отражают по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» |
|
Распределили чистую прибыль через дивиденды после отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности |
|
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Событие после отчетной даты приводят в пояснительной записке |
|
Дочерняя организация |
|
|
Решили учредить дочернее общество |
|
|
Бухгалтерский баланс |
Вклад в дочернее общество показывают по строке 1170 «Финансовые вложения» |
|
Отчет о движении денежных средств |
По строке 4222 «В связи с приобретением акций других организаций (долей участия)» отражается сумма вклада в уставный капитал общества, перечисленная денежными средствами в отчетном периоде |
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
Информация об учреждении дочернего общества и доле участия должна быть должным образом раскрыта в пояснительной записке |
Изменения в правилах обязательного аудита бухгалтерской отчетности
Проводить обязательный аудит бухотчетности могут только аудиторские организации (Федеральный закон от 02.07.2021 № 359-ФЗ). До поправок такое требование действовало лишь для отдельных компаний (например, организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, кредитных, страховых организаций, НПФ и т. д.).
Теперь же с отчетности за 2021 год индивидуальные аудиторы смогут проводить только инициативные аудиторские проверки.
При выборе аудиторской организации или индивидуального аудитора убедитесь:
- в том, что она является членом саморегулируемой организации аудиторов. Организация, которая не является членом СРО аудиторов, не вправе вести аудиторскую деятельность (ст. 3 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ);
- в ее независимости (ч. 1 ст. 8 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Также поправки устанавливают особые требования для аудита общественно значимых организаций (публичных акционерных обществ, страховых компаний и т. д.). Оказывать аудиторские услуги таким компаниям вправе аудиторские организации, которые будут внесены в специальный реестр. А проверки общественно значимых организаций на финансовом рынке могут проводить аудиторские организации, которые внесли в специальный реестр ЦБ.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности общественно значимой организации можно заключать с аудиторской организацией, определенной по результатам проведения открытого конкурса не реже чем один раз в пять лет. Но учтите, что поправки в отношении общественно значимых организаций вступят в силу с отчетности за 2023 год.
Также читайте: Как составить аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности