Из статьи узнаете, что такое отложенный налог на прибыль и как посчитать его в отчете о финансовых результатах.
Эксперты Системы Главбух на примере показали, как рассчитать налог на прибыль с учетом отложенных обязательств и правил ПБУ 18/02.
Что такое отложенный налог на прибыль в отчете о финансовых результатах
Отложенный налог на прибыль ‑ это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
На образование отложенного налога на прибыль влияют временные разницы. Они возникают, если:
- доходы или расходы учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете признаются в другом;
- результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль или убыток подразделяются на:
- налогооблагаемые временные разницы;
- вычитаемые временные разницы.
Начисление и уплату налога на прибыль надо отражать в бухучете с учетом требований ПБУ 18/02, чтобы устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете. В рекомендации Системы Главбух – как отражать начисление и уплату налога на прибыль с учетом требований ПБУ 18/02. Вы получите порядок расчета и учета разниц для каждого случая.
Налогооблагаемые временные разницы возникает, когда из-за временной разницы налоговая прибыль становится меньше, чем бухгалтерская прибыль, что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО).
ОНО |
= |
Налогооблагаемая временная разница |
х |
Ставка налога на прибыль |
Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемая временные разницы возникают, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской, что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).
ОНА |
= |
Вычитаемая временная разница |
х |
Ставка налога на прибыль |
Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем, за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Как посчитать отложенный налог на прибыль в отчете о финансовых результатах
Отложенный налог на прибыль в отчете о финансовых результатах отражают по строке 2412. Показатель строки определяют как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. При расчете показателя не учитывают операции, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (п. 20 ПБУ 18/02). Такие суммы включают в строку 2530 отчета о финансовых результатах.
Кто обязан применять ПБУ 18/02 и считать отложенный налог
Применять ПБУ 18/02 обязаны все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенный бухучет (п. 2 ПБУ 18/02). Это малые компании, НКО и участники проекта «Сколково» (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Например, если у субъекта малого предпринимательства нет заинтересованных пользователей в результатах расчетов по ПБУ 18/02, его можно не применять.
Учет по ПБУ 18/02 востребован у публичных обществ ‑ для информирования акционеров и инвесторов, а также у дочерних и зависимых обществ ‑ для подготовки консолидированной отчетности по правилам МСФО.
Также читайте: Как показать убыток в отчете о финансовых результатах