Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг

Как в бухучете отражать сведения по реализации товаров и услуг

Выручку от продажи товаров, работ или услуг в бухучет включают в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручку признают, если выполнены следующие условия:

• организация имеет право на получение выручки, что подтверждает договор или другой документ;
• сумму выручки можно определить;
• есть уверенность в том, что в результате операции увеличатся экономические выгоды. Например, у организации есть документы, на основании которых она может требовать оплатить товар;
• право собственности на товар, готовую продукцию или результаты работ перешло к покупателю;
• расходы в связи с реализацией можно определить.

Когда хотя бы одно из условий не выполняется, в бухучете надо отражать не выручку, а кредиторскую задолженность. Аванс в счет будущих поставок выручкой не является (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Проводки по реализации товаров и услуг, примеры смотрите ниже. А еще больше бухгалтерских проводок вы найдете в справочнике, который подготовили эксперты Системы Главбух.

Получить справочник

Когда в бухучете признавать выручку по реализации товаров и услуг

Момент признания выручки в бухучете зависит от того, что именно продает организация: товары, готовую продукцию, работы или услуги. Также на момент признания повлияют условия договора и формулировки учетной политики для целей бухучета.

Товары и готовая продукция. При реализации товаров или готовой продукции выручку отражают в момент перехода права собственности к покупателю.

Услуги. Выручку от оказания услуг признают на дату их оказания. Причем не важно, когда стороны оформили и подписали подтверждающие документы.

Если оказывают услуг с длительным производственным циклом, то выручку можно определять по факту их оказания или по мере готовности, если это возможно определить (п. 12 и 13 ПБУ 9/99). Свой выбор надо закрепить в учетной политике для целей бухучета. При определении выручки по мере готовности также отражают и способ определения готовности услуг (п. 17 ПБУ 9/99).

Работы. Выручку от реализации работ признают на дату оформления документов, по которым подрядчик передает результаты работ заказчику. Выручку от выполнения работ с длительным производственным циклом можно определять по завершении работ или по мере готовности, если это возможно определить (п. 12 и 13 ПБУ 9/99, письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Проводки по реализации товаров и услуг: выручку отражают на дату отгрузки

При переходе права собственности на дату отгрузки выручку в бухучете отражают на дату отгрузки в сумме дебиторской задолженности с учетом НДС. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

На дату отгрузки сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 20) – списана себестоимость товара, готовой продукции, работы или услуги.

Если продавец – плательщик НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации товаров.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 – отражена оплата покупателем по договору.

Если покупатель оплачивает товар, работу или услугу авансом, то предоплату учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно с учетом открытых субсчетов.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – поступила предоплата.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог. В законодательстве не сказано, какой счет использовать для выделения НДС с полученных авансов. Например, можно начислить НДС на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете «Расчеты по НДС с авансов полученных» или на субсчете, открытом к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Установите порядок отражения такого НДС в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008, письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203).

При отражении НДС на субсчете, открытом к счету 76, сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с суммы полученного аванса.

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг: выручку отражают раньше отгрузки

Когда право собственности переходит раньше отгрузки, то получается, что товары уже принадлежат покупателю, но еще продолжают находиться у продавца. Такой товар учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Отражают его по цене, которая указана в приемо-сдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов). В бухучете делают следующие проводки.

На дату оплаты сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 – отражена оплата покупателем товара или готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41 (43) – списана себестоимость товара или готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации товаров, если продавец является плательщиком НДС;

Дебет 002 – принят на ответственное хранение товар, оплаченный покупателем.

На дату отгрузки:

Кредит 002 – отгружен товар в адрес покупателя.

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг: выручку отражают позже отгрузки

В договоре может быть предусмотрено, что поставщик передает товар или готовую продукцию, право собственности на которую к покупателю еще не перешло, а перейдет, например, после оплаты. В этом случае признайте выручку в момент оплаты в сумме поступления денег или другого имущества (п. 6 ПБУ 9/99).

Учет у покупателя. Товар, на который уже перешло право собственности, но который еще не поступил на склад покупателя, признают товаром в пути. Несмотря на отсутствие товаров на складе, компания приходует их, когда к покупателю перешел контроль над ними и риски по их утрате.

Есть нюанс по стоимости. Так как право собственности на товар перешло вне местонахождения организации, на момент перехода у покупателя нет товаросопроводительных документов. Поэтому полученные товары принимают к учету в оценке по договору. После того как компания получит все необходимые документы, стоимость товаров в бухучете надо уточнить до фактической (п. 22 ФСБУ 5/2019).

Приведем пример. Допустим ООО «Альфа» 15 мая приобрело и оплатило товары стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). По условиям договора право собственности на товар переходит в момент отгрузки со склада поставщика, транспортные услуги входят в стоимость товара. 17 мая продавец отгрузил товары «Альфе», выставил накладную и счет-фактуру. 18 мая товары поступили на склад.

Бухгалтер «Альфы» сделал проводки.

15 мая:

Дебет 60 Кредит 51 – 120 000 руб. – оплачены товары.

17 мая:

Дебет 41 субсчет «Товары в пути» Кредит 60 – 100 000 руб. – отражено поступление товаров в момент передачи транспортной компании;

Дебет 19 Кредит 60 – 20 000 руб. – учтен входной НДС.

18 мая:

Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары в пути» – 100 000 руб. – товары поступили на склад покупателя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 20 000 руб. – принят к вычету НДС.

Учет у продавца. Компания признает выручку в момент оплаты в сумме поступления денег или другого имущества (п. 6 ПБУ 9/99).

Для учета переданных товаров применяют счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражают информацию о товарах, выручку от продажи которых некоторое время нельзя признать в бухучете.

В бухучете делают следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41 (43) – товары или готовая продукция отгружены покупателю;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по отгруженным товарам.

На дату оплаты:

Дебет 51 Кредит 62 – поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации товаров или готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам» – отражен НДС, начисленный при отгрузке товаров или готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 45 – списана себестоимость товаров отгруженных.