Закон позволяет включить лизинговые платежки в расходы по налогу на прибыль. В статье разберем, когда лизинговый платеж признается расходом и какая статья расходов у лизинговых платежей, а также разберем другие вопросы по теме.
Как учитывать лизинговые платежи, смотрите в Системе Главбух.
Как включаются лизинговые платежи в расходы по налогу на прибыль
Лизинговые платежи - это сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если таким договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю ( п.1 ст.28 Закона № 164-ФЗ от 29.10.98).
Расходами, уменьшающими доходы для налога на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы. Таким образом, при ответе на вопрос “можно ли лизинговые платежи включать в расходы по прибыли” необходимо обратить внимание на два пункта:
- есть договор лизинга с оформленным к нему графиком лизинговых платежей, а также выделенной выкупной стоимостью предмета лизинга, если такой выкуп предусмотрен договором;
- предмет лизинга должен использоваться в деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода.
К каким расходам следует отнести лизинговые платежи? Согласно НК РФ это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Когда лизинговый платеж признается расходом
Лизинговый платеж признается расходом в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок при применении метода начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Однако необходимо учесть с какой даты началось исполнение договоров лизинга. Рассмотрим это подробнее.
Учет лизинговых платежей в расходах по договорам с началом исполнения до 01.01.2022
В редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2022 года учет лизинговых платежей у лизингополучателя зависел от того на чьем балансе учитывается имущество (предмет лизинга):
- если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель включает лизинговые платежи в состав прочих расходов за вычетом выкупной стоимости (см. пример 2);
- если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, то он включает его в состав амортизируемого имущества (если его стоимость превышает 100 000 руб.) и начисляет по нему амортизацию. Лизинговые платежи при этом учитываются в расходах за вычетом суммы начисленной амортизации.
Рассмотрим пример. Между лизингодателем и лизингополучателем заключен договор лизинга экскаватора сроком на 4 года. Договор начал действовать 01.03.2021. Экскаватор приобретен лизингодателем за 3 000 000 руб. (в том числе НДС - 500 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж по договору - 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.). Лизингополучатель учитывает экскаватор на своем балансе.
По окончании договора лизингополучатель имеет право выкупить экскаватор, уплатив выкупную цену 108 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Лизингополучатель использует экскаватор в деятельности, облагаемой НДС.
В акте приема-передачи экскаватора лизингодатель указал сумму затрат на приобретение экскаватора - 2 500 000 руб.
В налоговом учете лизингополучателя первоначальная стоимость экскаватора составит 2 500 000 руб. СПИ по Классификации ОС - 72 мес.
При СПИ 72 мес. ежемесячная сумма амортизации составит 34 722,22 руб. (2 500 000 руб. : 72 мес. ).
Соответственно, в налоговом учете в составе расходов лизингополучатель ежемесячно признает:
- сумму амортизации в размере 34 722,22 руб.;
- сумму превышения лизингового платежа над суммой амортизации - 35 277,78 руб. (70 000 руб. - 34 722,22 руб.).
По окончании договора экскаватор выкупается за 90 000 руб. (без учета НДС). В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ организация имеет право включить его стоимость в состав расходов сразу в полной сумме.
Учет лизинговых платежей в расходах по договорам с началом исполнения после 01.01.2022
На текущий момент неважно как по условиям договора учитывается предмет лизинга. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в действующей редакции лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов, а при выделении выкупной стоимости, она не включается в состав прочих расходов и формирует стоимость основного средства.
Рассмотрим, как лизинг уменьшает налог на прибыль на примере.
Между лизингодателем и лизингополучателем заключен договор лизинга экскаватора сроком на 4 года. Договор начал действовать 01.02.2022. Экскаватор приобретен лизингодателем за 3 000 000 руб. (в том числе НДС - 500 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж по договору - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.), включает ежемесячную уплату выкупной стоимости в размере 36 000 руб. (в том числе НДС 6 000 руб.)
Лизингополучатель использует экскаватор в деятельности, облагаемой НДС.
В налоговом учете лизингополучатель ежемесячно учитывает в составе прочих расходов лизинговый платеж в сумме 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.)
При переходе права собственности лизингополучатель сформирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества и будет списывать его стоимость в расходы через амортизацию.
Как учитываются в расходах по налогу на прибыль лизинговые платежи, читайте в Системе Главбух.