Десять претензий, от которых инспекторы откажутся на проверках

574

Налоговая служба подготовила обзор судебной практики по налоговым спорам, которые рассмотрели суды высших инстанций в 2013 году. Почти все дела завершились победой компаний. Теперь инспекторы неукоснительно должны следовать выводам судей и не спорить лишний раз с налогоплательщиками.

В самом конце прошлого года Минфин наконец разрешил налоговикам не пользоваться его письмами, если они противоречат решению судей. И ФНС сразу же довела эту позицию до всех инспекций (письмо от 26.11.13 № ГД-4-3/21097). А недавно служба подготовила обзор судебной практики за 2013 год* и направила его инспекторам всех регионов страны. Выводы судей налоговики должны учитывать во время проверок. Мы приводим самые знаковые из них.

Прибыль
1 Резервы при встречных долгах

С чем не будут спорить: можно включить в резерв дебиторку при наличии встречных долгов

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.13 № 13598/12

При создании резерва по сомнительным долгам компания вправе включить в него просроченную дебиторку, даже если сама задолжала контрагенту.

До недавнего времени налоговики и чиновники считали, что создать резерв можно на разницу между дебиторкой и кредиторкой (письма Минфина России 21.09.11 № 03-03-06/1/579, ФНС России от 16.01.12 № ЕД-4-3/269@). Иные долги списать нельзя. Ведь компания может зачесть их в одностороннем порядке (ст. 410 ГК РФ). Значит, долг не сомнительный.

Между тем сомнительным считается долг, который не возвращен в срок и ничем не обеспечен (п. 1 ст. 266 НК РФ). Зачесть встречные требования компания вправе, но не обязана. Поэтому в постановлении от 09.03.13 № 13598/12 судьи сделали вывод о том, что в резерв можно включить долг даже при наличии встречного обязательства. Правда, после выхода постановления инспекторы спорят с расходами на резерв. Подтверждение тому — недавнее постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.12.13 № А55-4261/2013. Теперь споры должны прекратиться.

2 Страхование чужого товара

С чем не будут спорить: можно списать расходы на страховку чужого товара

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 16805/12

По мнению Минфина, компания вправе списать расходы на страхование как своего имущества, так и чужого. В частности, если банк страхует клиентские деньги (письмо от 21.10.11 № 03-03-06/2/158). Но с этим иногда не согласны налоговики на местах. Они считают, что компания вправе учесть расходы на страховку своего имущества, а не чужого. А если организация перевозит грузы клиентов, то может застраховать только свою ответственность за причинение вреда по статье 931 ГК РФ.

С такой позицией инспекции не согласен Президиум ВАС РФ (постановление от 14.05.13 № 16805/12). Застраховать имущество вправе и собственник, и перевозчик. Ведь он заинтересован в сохранности перевозимых грузов. А значит, его расходы на страхование обоснованны. Выводы судей можно применить к любой компании, которая отвечает за чужое имущество. Например, к владельцу склада ответственного хранения, где хранятся чужие товары.

3 Проценты по займу на дивиденды

С чем не будут спорить: можно списать проценты по займу, из которого оплатили дивиденды

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 3690/13

Чиновники сейчас считают, что компания не вправе списывать проценты по кредиту, взятому для расчетов с учредителями (письмо Минфина России от 06.05.13 № 03-03-06/1/15774). Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Значит, любые расходы, которые связаны с их перечислением, необоснованны и учесть их нельзя. Противоположную позицию занял Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.07.13 № 3690/13. В перечне расходов значатся проценты по любым долговым обязательствам (п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому не важно, с какой целью компания привлекла кредит. Главное, чтобы она учитывала проценты в пределах норм.

4 Списание НДС в расходы

С чем не будут спорить: можно учесть в расходах НДС, начисленный по экспортной отгрузке

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/12

При экспорте компания вправе применять нулевую ставку, если собрала пакет документов в течение 180 дней. А если не уложилась в этот срок, то надо начислить НДС со стоимости отгрузки (п. 9 ст. 165 НК РФ). На практике есть неясность, вправе ли экспортер списать сумму налога в расходы, если не уложился в срок.

Инспекторы на местах считают, что нет. Основание — пункт 19 статьи 270 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.11 № 16-15/049561@). Но у судей другое мнение. Статья 270 в данном случае не применяется, так как она запрещает принять в расходы НДС, предъявленный покупателю. А при экспорте компания не предъявляет налог иностранному контрагенту. Значит, учесть НДС позволяет другая норма — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/12). Момент признания расходов — это день, когда истек 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки НДС.

5 Нулевая ставка по дивидендам

С чем не будут спорить: можно применять нулевую ставку при выплате дивидендов за любой год

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 18087/12

Облагать дивиденды налогом на прибыль по нулевой ставке компания вправе, даже если они выплачены из прибыли любых прошлых лет. При этом достаточно выполнить два условия: доля получателя дивидендов в уставном капитале компании должна составлять 50 и более процентов, а получатель дивидендов должен владеть непрерывно этой долей как минимум 365 календарных дней (п. 3 ст. 284 НК РФ). Так считают судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 18087/12.

В прошлом году чиновники согласились с судьями, что нулевую ставку можно применить к любым дивидендам (письмо Минфина России от 26.07.13 № 03-03-06/1/29771). Но в Минфине до сих пор уверены, что при распределении дивидендов за периоды до 2010 года надо соблюдать условия для нулевой ставки, которые действовали до 1 января 2011 года. То есть помимо процентного соотношения доли и продолжительности владения ею стоимость доли учредителя должна быть не менее 500 млн рублей.

НДС
6 Вычеты при доначислении НДС

С чем не будут спорить: при доначислении налога инспекция должна учесть вычеты

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13

Частой причиной споров становится сумма доначисленного НДС. На проверках инспекция доначисляет только налог с отгрузки, а вычеты не учитывает, объясняя тем, что для них применяется заявительный порядок. А если компания вычет не заявила в декларации, то не имеет и права на него. Но с такой позицией налоговиков не согласны судьи. По кодексу сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на вычеты (п. 1 ст. 173 НК РФ). Поэтому, если инспекция посчитала необлагаемую операцию облагаемой, то должна учесть и вычеты, связанные с такой реализацией. Причем сделать это надо, даже если компания не заявляла вычеты в декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).

НДФЛ
7 Доход в виде бонусов

С чем не будут спорить: бонусы от компании не являются доходом клиентов

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 13986/12

По мнению налоговиков, «физики», которые безвозмездно пользуются услугами аэропортов, вокзалов и т. п., получают доход. Аналогичную ситуацию рассматривал Президиум ВАС РФ. Спор возник в связи с тем, что банк не подал сведения о доходах своих клиентов. Он оплачивал за них услуги VIP-зала. Но не за всех, а только за владельцев золотых карт, которые поддерживали определенный баланс на карте. Суд посчитал, что дохода в натуральной форме у «физиков» не возникло. Клиенты могут получить только материальную выгоду от экономии на процентах (ст. 214.2 НК РФ). Чтобы ее посчитать, стоимость оплаченных услуг надо прибавить к начисленным процентам по карте. И если сумма не превышает ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентов, то такая выгода НДФЛ не облагается (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 13986/12).

Спецрежимы
8 Дробление бизнеса

С чем не будут спорить: можно перевести бизнес в другую компанию на спецрежиме

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15570/12

Передача организацией какой-либо деятельности в новую зависимую компанию на вмененке не считается дроблением с целью минимизации налогов. Так считает Президиум ВАС РФ (постановление от 09.04.13 № 15570/12). В споре, который рассматривали судьи, инспекция посчитала, что компанию намеренно разделили на две. В итоге одна из них стала применять ЕНВД, снижая общую налоговую нагрузку холдинга. По мнению налоговиков, проверяемая компания разделилась формально. У двух компаний один состав учредителей и управляющего персонала, общее местонахождение, склад и т. д. Поэтому в таком разделении деловой цели нет. И дробление было сделано только ради получения необоснованной налоговой выгоды, но инспекция спор проиграла.

Выводы судей можно использовать и при разделении крупной компании на несколько мелких в целях применения упрощенки.

Оплата и возврат налогов
9 Неверный код ОКАТО

С чем не будут спорить: неуплата НДФЛ по местонахождению подразделения не влечет за собой начисление пеней

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 784/13

Налоговики не вправе начислять компании пени, если она написала не тот код ОКАТО в платежном поручении. Так считают теперь не только судьи, но и ФНС (постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 784/13, письмо ФНС России от 02.08.13 № БС-4-11/14009). Обязанность налогоплательщика считается неисполненной, только если в платежке написан неправильный счет Федерального казначейства и наименование банка получателя (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Требований относительно ОКАТО в кодексе нет. А значит, при ошибочном коде в платежке налог поступает в бюджет и пени незаконны.

С 2014 года в платежках надо писать вместо ОКАТО новые коды ОКТМО (приказ Росстандарта от 14.06.13 № 159-ст). Позицию ФНС можно применять и к ним. То есть при неверном ОКТМО в платежке недоимки у компании не возникнет, а пени незаконны.

10 Возврат излишне взысканного налога

С чем не будут спорить: платежи по решению налоговиков можно вернуть в течение месяца со дня отмены решения

Решение суда: постановление Президиума ВАС РФ от 11.06.13 № 17231/12

Основанием для спора часто становится причина возникновения переплаты: была она излишне взысканной или излишней уплаченной. Именно от этого зависит момент, с которого начинается отсчет срока на возврат.

Переплату надо считать излишне взысканной, если компания заплатила ее по проверке, доначисления по которой суд признал неправомерными. Значит, срок на возврат такой переплаты — это месяц с момента, когда налогоплательщик узнал о незаконном взыскании. То есть со дня вступления в законную силу судебного решения об отмене результатов проверки (п. 3 ст. 79 НК РФ). Так считает Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.06.13 № 17231/12. Налоговики же все время считали такой платеж излишне уплаченным. А срок на его возврат — максимум три года с момента перечисления в бюджет. Если эти сроки прошли, инспекторы отказывали в возврате. Теперь с учетом позиции ВАС РФ отказов получится избежать.

Письмо ФНС России от 24.12.13 № СА-4-7/23263.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль