Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии

531

Перед вами обновленный рейтинг безопасности всех элементов различных способов налогового планирования. По нему вы можете оценить безопасность ваших способов экономии. Рейтинг мы составляем совместно с дружественным журналом «Практическое налоговое планирование», чиновниками, налоговыми консультантами, главбухами и юристами

Все читатели «УНП» могут оценить свой способ экономии с помощью «Калькулятора безопасности налоговых схем» на сайте журнала «Практическое налоговое планирование».
С 1 по 30 ноября вы сможете пользоваться «Калькулятором безопасности налоговых схем». Логин и пароль те же, что есть у вас для доступа на сайт «УНП».

Каждое полугодие совместно с дружественным нам журналом «Практическое налоговое планирование» мы составляем рейтинг безопасности способов налоговой оптимизации. Для этого номера мы изменили формат рейтинга. Стало меньше вопросов, мы объединили их в группы: внутренние способы оптимизации, виды сделок, типы контрагентов, элементы сделок и признаки их фиктивности, особенности сделок, направленные на налоговую экономию. Поэтому оценить именно ваш способ налоговой экономии станет проще.

Каждый способ оптимизации складывается из множества элементов: системы налогообложения, видов сделок, положений учетной политики, типов контрагентов и т. д. А их налоговая безопасность постоянно меняется вместе с судебной практикой и мнением чиновников. Рейтинг позволит вам оценить свой способ налоговой экономии с актуальной позиции, поскольку мы учитываем все последние изменения в законодательстве, свежие письма Минфина и ФНС, а также судебную практику.

Чтобы с помощью рейтинга оценить свой способ экономии, надо сложить средние баллы всех элементов и вычислить их среднее значение. Пример элемента — договор на оказание юридических услуг. Его использование в любой схеме оптимизации (именно в схеме, а не в обычной деятельности) несет в себе риск. Ведь предмет договора нематериален, стоимость услуг сложно проконтролировать на соответствие рыночному уровню. Риск есть независимо от того, кто выступает исполнителем: дружественная компания, учредитель, работник или независимая компания. Но статус контрагента может усилить или ослабить опасность схемы. Например, добросовестная компания на общем режиме без признаков взаимозависимости вызовет меньше подозрений налоговиков, чем предприниматель на упрощенке — родной брат руководителя заказчика. Так, из сочетания элементов и складываются способы оптимизации, от их оценки зависит безопасность схемы в целом.

Как вычислить степень безопасности схемы

Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономииСпособ полностью безопасен

Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономииВысокая степень безопасности

Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии

Средняя степень безопасности

Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономииСтепень безопасности ниже средней

Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономииСлишком опасный способ оптимизации

Внутренние способы оптимизации налогов

В первой группе объединены внутренние способы оптимизации (см. табл. 1). Большинство элементов повысили или сохранили рейтинг безопасности. Увеличили индекс доверия способы оптимизации, которые относятся к учетной политике, — выбор выгодной методики распределения длящихся доходов и расходов, раздельный учет НДС, увеличение доли косвенных расходов.

Таблица 1. Элементы способов оптимизации с оценками безопасности
Способ оптимизации Оценка безопасности Изменение оценки
Уменьшение страховых взносов засчет льгот или выплат, засчет которых вкороткие сроки превышается предельный размер (в2013 году— 568тыс.рублей) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Выгодная методика раздельного учета поНДС или при одновременном исчислении налога наприбыль иЕНВД Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Перевод бизнеса врегион спониженной ставкой при упрощенке или возможностью уплаты ЕНВД Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Использование соглашений обизбежании двойного налогообложения Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Переход наежеквартальную уплату авансов поналогу наприбыль организаций Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Увеличение доли косвенных расходов для налога наприбыль организаций Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Учет процентов посопоставимым обязательствам Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Распределение длящихся доходов ирасходов Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Установление разных сроков амортизации начасти разделенного основного средства Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Переоценка основных средств Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Квалификация операций, позволяющая применять пониженные ставки НДС (включая нулевую) или освобождение Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Ставка 0 процентов пополученным дивидендам Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Исключение части расходов изпервоначальной стоимости основных средств Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Отсрочка постановки набухгалтерский учет вцелях варьирования налогом наимущество организаций Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии

Наиболее высокий и стабильный результат показали консервативные способы налогового планирования: использование льгот и компенсаций для уменьшения суммы страховых взносов и переход на уплату ежеквартальных платежей по налогу на прибыль. Стабильность показали и элементы, связанные с получением экономии по налогу на имущество. В этой части в целом понизилось доверие налогоплательщиков только к переоценке основных средств. Возможно, это связано с действием льготы по налогу на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Уменьшение налоговой базы на стоимость движимого имущества, принятого на учет с начала года, в совокупности с традиционным ростом цен на недвижимость делают этот способ менее эффективным по сравнению с другими.

Существенно возрос рейтинг безопасности такого способа налоговой оптимизации, как вывод бизнеса в другой регион для применения ЕНВД или пониженной ставки по упрощенке. По-видимому, этот способ стали считать более безопасным после благосклонного решения Президиума ВАС РФ в деле о дроблении бизнеса, где судьи отменили доначисления налоговиков (постановление от 09.04.13 № 15570/12).

Неожиданным оказалось снижение результатов у двух «прибыльных» способов оптимизации: при использовании нулевой ставки по налогу на прибыль и учете процентов по сопоставимым обязательствам. Арбитражная практика, в том числе на уровне Президиума ВАС РФ, казалось бы, должна была способствовать росту популярности этих элементов (постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 18087/12, от 17.01.12 № 9898/11). Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, объясняет это субъективным опытом участников опроса. Потому что в целом схема не опасна. С этим мнением согласна Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнеры”». Может не без основания показаться, что нулевая ставка налога по дивидендам — это безналоговая возможность перекачивания денежных средств в группе компаний. А такие возможности всегда под особым контролем у налоговиков. В связи с чем оценили вариант как рискованный. О возможности споров с налоговиками как причину высокого числа не доверяющих льготе говорит и Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница».

Виды договоров при использовании их для получения налоговой выгоды

Использование договоров в качестве внешнего способа получения налоговой выгоды имеет наиболее положительный результат во всем опросе. За исключением двух элементов, все остальные или сохранили оценку, или показали рост (см. табл. 2).

Таблица 2. Элементы способов оптимизации с оценками безопасности
Способ оптимизации Оценка безопасности Изменение оценки
Аренда илизинг Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Возмездное оказание услуг, подряд (включая переработку, хранение) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Инвестирование Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Кредит, заем, факторинг Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Лицензионный договор ииные договоры наиспользование интеллектуальной собственности Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Участие вкапитале компании, простое товарищество (включая негласное) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Экспортный контракт Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Посреднические сделки (комиссии, поручения, агентский) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Трудовой договор сучредителями ичленами ихсемей Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Безвозмездная передача имущества всобственность или впользование Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Аутсорсинг, аутстаффинг Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Купля-продажа через цепочку перепродавцов Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Проведение операции без договора «вчерную» Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии

Участники опроса повысили кредит доверия посредническим сделкам и безвозмездной передаче имущества. Как безопасную ее оценили чуть больше четверти опрошенных. Более благоприятная картина сложилась относительно посреднических сделок. Больше половины участников признали их безопасными. Возможно, это объясняется наработанной практикой защиты от претензий налоговиков к подобным правоотношениям.

Участники опроса повысили налоговую привлекательность инвестирования (менее 3% считают его рискованным, более 70% — как преимущественно или полностью безопасным способом налоговой оптимизации). И при этом понизили рейтинг налоговой безопасности такого вида инвестиций, как участие в капитале и совместная деятельность (41% поставили среднюю оценку и 22% признали риски высокими). Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, полагает, что вопрос в данном случае не в предпочтениях, а в слишком широком понятии инвестирования. Оно несет в себе как безопасные, так и опасные способы налоговой оптимизации. Участие в капитале юридического лица само по себе могло рассматриваться не как способ налоговой оптимизации, а как механизм создания взаимозависимости. А это предполагает повышенный контроль. Также с взаимозависимостью связывает настороженное отношение к участию в капитале компании Егор Савин, директор правового департамента ЗАО «Аудиторская фирма “КОНСАЛТ”».

Упал рейтинг трудового договора — на 1,5 балла по сравнению с прошлым результатом. Вероятно, участники так отреагировали на то, что в данном рейтинге оценивалась опасность не абстрактного трудового договора, а договора с учредителем компании и членами его семьи.

Эксперты согласились с тем, что сами по себе трудовые договоры — полностью безопасный элемент налогового планирования. Хотя в качестве средства налоговой оптимизации они могут использоваться в очень ограниченных случаях, заметил Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Он предположил, что недоверие в данном случае объясняется только фактом взаимозависимости. С этим мнением согласился Егор Савин, директор правового департамента ЗАО «Аудиторская фирма “КОНСАЛТ”». Под контролируемые сделки такие договоры вряд ли попадут. Но все же налоговые органы больше внимания уделят анализу их условий и содержанию выполняемой в соответствии с ними работы и экономической обоснованности производимых по таким договорам выплат.

Статус контрагента компании в сделке

В третьей группе вопросов были представлены различные типы контрагентов в разрезе способов использования налоговой оптимизации: вывод средств из-под налогообложения за рубеж, для покрытия убытков, для использования льгот, в доход физическим лицам. В целом именно в этой группе достаточно невысокий уровень оценок (табл. 3). Можно заключить, что из всех элементов налоговых схем наиболее пристальное внимание вызывает статус контрагента.

Таблица 3. Элементы способов оптимизации с оценками безопасности
Способ оптимизации Оценка безопасности Изменение оценки
Использует льготы (пониженная ставка налогов, «инвалидные» льготы, льготы для НКО ииных общественных организаций, физические лица— инвалиды) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Физическое лицо или предприниматель Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Является нерезидентом или связанным сним лицом (возможен вывод средств зарубеж) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Убыточная компания или компания спризнаками однодневки Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии

На волне налоговой политики, направленной на раскрытие бенефициаров и сдерживание вывода капитала за рубеж, полбалла набрал такой способ получения налоговой экономии, как использование соглашений об избежании двойного налогообложения. Его высоко оценили почти три четверти опрошенных. Экспортный контракт сохранил чуть более скромный результат.

Наши эксперты Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, и Елизавета Скаковская, руководитель налоговой практики консалтинговой группы «НЕОТАКС», сочли такую оценку вполне логичной. Они единодушны в мнении о том, что налоговые риски зависят от того, что в одном случае бюджет рискует недополучить средства, а в другом — их из него изымут. Кроме того, как заметила Елизавета Скаковская, Минфин России сами соглашения рассматривает в том числе как средство, призванное пресекать возможные схемы уклонения от налогообложения (письмо от 22.04.13 № 03-08-05/13742).

Но контракты отличаются от оценки контрагентов-нерезидентов спорных сделок — они у опрошенных под подозрением — средняя оценка снизилась и составила 2,5 балла. Юрий Пермяков, финансовый директор группы компаний «Автоцентр КГС», связывает это с действием «антиотмывочного» закона (Федеральный закон от 28.06.13 № 134-ФЗ). С его принятием значительно возросла ответственность за вывод средств из России и отказ вернуть их на родину.

Особенности сделок, направленные на налоговую экономию

В четвертой группе объединены способы законной оптимизации. Эти элементы используются в «белых» или «светло-серых» налоговых схемах (табл. 4).

Таблица 4. Элементы способов оптимизации с оценками безопасности
Способ оптимизации Оценка безопасности Изменение оценки
Сделка разделена нанесколько частей (например, выдача нескольких займов вместо одного для выполнения условия осопоставимости обязательств) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Подмена правоотношений (одного договора надругой, покоторому возможна льгота; компенсации вместо части заработной платы) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Отсрочка получения дохода (подписания актов, реализации, получение оплаты при кассовом методе под видом займов при отсрочке платежа подоговору) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Цепочка реорганизаций ситоговой передачей активов или выделения убытков уодного лица Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии

Выросла на полбалла оценка безопасности у такого способа оптимизации, как подмена правоотношений. Скорее всего потому, что с лета изменился подход к переквалификации сделок. В постановлении от 16.07.13 № 3372/13 Президиум ВАС РФ фактически создал лазейку для внесудебного взыскания доначислений в таких случаях. Налоговики признали мнимыми гражданско-правовые договоры с физлицами и аутсорсинговые договоры. Суд отметил, что взыскание налогов возможно без судебного решения, поскольку доначислили их не в процессе переквалификации, а исходя из реальных отношений налогоплательщика.

Реорганизации, целью которых является безналоговая передача активов или выделение убытков, у большинства участников опроса не находят поддержки (положительные оценки дали только 23% ответивших на этот вопрос). Что удивительно, потому что доказать использование схемы для налоговой оптимизации в подобных случаях достаточно сложно. По мнению Юрия Пермякова, финансового директора группы компаний «Автоцентр КГС», участники опроса учли, что ФНС настоятельно рекомендует инспекциям на местах проверять все подозрительные реорганизации с участием убыточных компаний.

Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, также связывает падение рейтинга безопасности этого способа на целый балл с вероятностью проведения выездной налоговой проверки в случае реорганизации (п. 11 ст.89 НК РФ).

Нереальность или отсутствие деловой цели сделок

В пятую группу объединены условия деятельности, которые, по мнению налоговиков, могут свидетельствовать об отсутствии деловой цели сделок. А это ставит под сомнение реальность операций, осуществленных налогоплательщиком, а в некоторых случаях и его деятельности (табл. 5).

Таблица 5. Элементы способов оптимизации с оценками безопасности
Способ оптимизации Оценка безопасности Изменение оценки
Компания непонесла дополнительные расходы посделке, обычные вделовой практике (например, нестраховала объект, хотя это было вееинтересах) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Товар реально перевозился только конечному покупателю, минуя всех перепродавцов Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Наличный расчет, втом числе через подотчетных лиц Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Цена сделки существенно отличается отрыночной ипозволяет одной изсторон получить необоснованную экономическую выгоду (передача активов под прикрытием сделки) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Выдача собственного векселя споследующей его передачей сдисконтом более 20 процентов Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Изописания оказанных подоговору услуг невозможно понять ихсуть Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Упокупателя нет реальной потребности вполученных активах, работах или услугах Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Упродавца нет реальной возможности исполнить сделку (нет нужного персонала, склада, разрешений, лицензий и т.п.) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии
Обратная сделка (например, передача имущества иполучение его обратно подругому договору) Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии Оцените, безопасны или рискованны ваши способы налоговой экономии

Только четверть опрошенных не видят проблем в том, чтобы у компании отсутствовали дополнительные расходы по сделке, которые обычны для деловой практики. Например, затраты на страхование. Остальные участники опроса усматривают в этом признаки налоговой схемы. Впрочем, как и налоговики. Поэтому данный пункт опроса потерял полбалла по сравнению с прошлым результатом.

Лишь 11 процентов участников, ответивших на вопрос, дали высокую оценку безопасности сделкам, предполагающим передачу и получение того же самого имущества обратно, что также привело к снижению оценки в сравнении с предыдущим периодом.

Отсутствие у покупателя потребности в полученных активах, работах или услугах более рискованно, чем невозможность исполнить сделку продавцом. Поставщик может закупить товар у производителя с доставкой покупателю напрямую, подрядчик — привлечь субподрядчика. В то время как закупка ненужного оборудования вызовет законные сомнения в ее реальности. С этим согласен Виталий Цыганков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Реальность приобретения активов доказывает налогоплательщик. А вот опровержение реальности исполнения сделок лежит на налоговом органе.

Сравнение результатов по двум пунктам пятой группы показало, что налоговые подозрения по отношению к покупателю пугают участников опроса гораздо меньше, чем к продавцу. Максим Лавров, адвокат юридической фирмы VEGAS LEX, объясняет такую оценку влиянием устоявшейся к настоящему моменту судебной практики. Как правило, организацию, не имеющую производственных мощностей, персонала, офиса, складов, необходимых лицензий, маркируют как однодневку. И по сделкам с такой компанией проверяющие могут снять расходы и вычеты НДС у покупателя. А судьи нередко поддерживают в таких спорах инспекторов (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 05.03.13 № А27-2398/2012, Московского округа от 22.02.13 № А40-44991/12-20-240, Дальневосточного округа от 25.06.12 № Ф03-2434/2012).

Аналогичной точки зрения придерживается и Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «НИСА». Дополнительно она заметила, что приобретение «ненужных» активов компания может объяснить своими будущими планами, например, тем, что хочет заняться дополнительными видами деятельности. А подтвердят это намерение бизнес-план и другие документы.
 

Специалисты, участвовавшие в подготовке рейтинга
ЧИНОВНИКИ
Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Виталий Цыганков, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
ЭКСПЕРТЫ
Максим Лавров, адвокат юридической фирмы VEGAS LEX
Егор Савин, директор правового департамента ЗАО «Аудиторская фирма “КОНСАЛТ”»
Елизавета Скаковская, руководитель налоговой практики Консалтинговой группы «НЕОТАКС»
Ольга Слобцова, эксперт по аудиту налоговой безопасности, заместитель директора по проектам ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр “Партнёры”»
ПРАКТИКИ
Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»
Марина Артюшенкова, главный бухгалтер ООО «Пресс Бюро»
Евгения Ибрагимова, главный бухгалтер ООО «Медицина АльфаСтрахования г. Москва»
Юрий Пермяков, финансовый директор группы компаний «Автоцентр КГС»
Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «НИСА»

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль