Идеальные налоговые формулировки для договоров на 2014 год

1348

Конец года — традиционное время для подписания новых договоров и продления действующих. Задача бухгалтерии — включить в них максимально выгодные налоговые условия, которые помогут упростить документооборот и избежать ловушек. Но главное — учесть последние изменения в кодексе и свежие разъяснения чиновников.

Одно из главных дел уходящего года — заключение договоров на будущий. В новых соглашениях с контрагентами стоит учесть многочисленные изменения в НДС, налоге на прибыль, оформлении счетов-фактур и первичке.

Универсальный передаточный документ

Компании официально получили право объединить первичный документ со счетом-фактурой. Недавно это подтвердила ФНС России в письме от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@. Главное, чтобы документ, составленный на основе счета-фактуры, содержал все обязательные реквизиты счета-фактуры и первички (ст. 169 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

Формально использовать универсальный передаточный документ можно без дополнительных условий в договоре с контрагентом. Достаточно того, чтобы в учетной политике была оговорка о его использовании в качестве первичного документа. Но в контракте тоже безопаснее прописать, что при оформлении сделки в качестве первичного учетного документа и счета-фактуры используется единый документ. Форму документа можно сделать приложением к контракту. Иначе и у покупателей, и у инспекторов могут возникнуть вопросы, почему одни поставки оформлены обычным счетом-фактурой и накладной, а другие — единым документом. Если же включить условие в договор, то вопросов не будет, ведь есть условия контракта.

Идеальная формулировка
«В качестве формы первичного учетного документа и счета-фактуры стороны по договору используют универсальный передаточный документ. Форма документа приведена в приложении к настоящему договору»
Формы первичных документов

С 2013 года компания сама вправе выбрать, какие из типовых форм первичных документов ей нужны. Те формы, что ей не подходят, она может поменять на свои (ст. 9 закона № 402-ФЗ). Вот только покупателя может не устроить та первичка, которую поставщик утвердил у себя в политике. Например, если компания максимально упростила бланк. На практике поставщик в таких случаях просит заменить документ на более подробный. Или требует внести в него дополнительные реквизиты. Заранее утвердить устраивающий всех первичный документ очень сложно.

Чтобы не ссориться с контрагентом и не столкнуться с требованием переделать первичку под себя, стоит на этапе согласования условий договора предусмотреть, какие формы документов компании будут использовать при оформлении сделки. Используемые бланки можно прописать в договоре, а согласованную форму первичного документа сделать приложением к контракту. Главное, чтобы и в учетной политике была оговорка, что компания помимо своих бланков первичных документов использует еще и формы, согласованные в договорах со своими контрагентами (п. 4 ПБУ 1/2008).

Идеальная формулировка
«В качестве товарной накладной по договору используется форма, которая приведена в приложении к настоящему договору»
Скидки и премии

После поправок в кодекс, которые вступили в силу с 1 июля 2013 года, правила начисления НДС на премию покупателю за выполнение каких-либо условий договора (например, за объем закупок) напрямую зависят от условий договора. Поставщику выгоднее, если в договоре будет оговорка, что премия снижает первоначальную стоимость отгруженного товара. Тогда на сумму такой премии поставщик сможет выставить корректировочный счет-фактуру с НДС, зарегистрировать его текущей датой в книге покупок, а по итогам квартала заявить в декларации вычет (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). И у поставщика снизится сумма НДС к уплате. Главное, чтобы в договоре была формулировка следующего содержания.

Идеальная формулировка
«Премии, которые предусмотрены договором и выплачиваются покупателю, снижают стоимость ранее отгруженных товаров»

Но покупателю выгоднее, когда премия не влияет на стоимость отгруженного ему товара. Ведь тогда считается, что премия по умолчанию не уменьшает цену товаров. И покупателю не надо доплачивать налог с бонуса и восстанавливать часть налога, который был ранее принят к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Обойдется без корректировок НДС и продавец, но он в таком случае лишится права заявить дополнительные вычеты. Если стороны договорились о том, что бонус или премия не снижает цену ранее отгруженных товаров, в договоре можно ничего и не прописывать. Но все же, чтобы снизить риск споров, безопаснее дополнить договор следующей формулировкой.

Идеальная формулировка
«Премии, которые предусмотрены договором и выплачиваются покупателю, не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров»
Посреднические договоры

Посредник, выполняя поручение заказчика, может закупать для него товары, работы или услуги у разных поставщиков. И на практике он выставляет заказчику сводный счет-фактуру на общую стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. А такое оформление может лишить заказчика права заявить по ним вычет НДС. Ведь Минфин против сводных счетов-фактур посредников (письмо от 13.08.12 № 03-07-11/289). Составление одного сводного счета-фактуры по услугам сторонних компаний налоговики одобрили пока только экспедиторам (письмо ФНС России от 18.02.13 № ЕД-4-3/2650@). А значит, чтобы обезопасить вычеты, заказчику стоит детализировать в договоре порядок оформления документов посредником. В частности, включить в договор с агентом или комиссионером условие, что он должен дублировать каждый счет-фактуру поставщика, не составляя общий документ.

Идеальная формулировка
«Для подтверждения расходов, которые понесены в интересах комитента и возмещаются им, комиссионер дублирует каждый полученный от поставщика счет-фактуру. Составление сводных документов не допускается»
Сводные корректировочные счета-фактуры

С 1 июля 2013 года компании получили право выставлять единые корректировочные счета-фактуры к нескольким первичным (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). А теперь порядок выставления единых счетов-фактур прописали в постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (см. материал на стр. 4). Использование этих документов право, а не обязанность. Поэтому у инспекторов могут возникнуть вопросы, почему компании по-разному корректируют поставки. Условие в договорое снимет все вопросы. Формулировка может быть следующая.

Идеальная формулировка
«Поставщик вправе по согласованию с покупателем единовременно корректировать стоимость нескольких партий ранее отгруженных товаров. Поставщик и покупатель оформляют единое дополнительное соглашение о данной корректировке, и поставщик выставляет сводный корректировочный счет-фактуру»

Не исключено, что компания, наоборот, не хочет получать от поставщиков сводные корректировочные счета-фактуры. Например, если посчитает, что они путают порядок учета НДС. На практике возможна ситуация, когда одним счетом-фактурой поставщик сразу поменяет стоимость поставок за несколько лет или увеличит стоимость по одной сделке и уменьшит количество товара по другой. Не запрещено выставляеть один корректировочный счет-фактуру одновременно и на отгрузку товаров, и на изменение стоимости услуг. Так что путаница в учета не исключена. Если компании неудобно работать с такими документами, стоит прописать в договоре, что каждая отгрузка корректируется отдельным счетом-фактурой.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль