Вопрос
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (6%), предоставил долгосрочный процентный займ организации, применяющей основную систему налогообложения. Дополнительно к договору займа был заключен договор залога транспортных средств, согласно которому заимодавец (ИП) является выгодопреобретателем залогового имущества организации. Данное имущество (транспортные средства) застраховано в страховой компании по договору КАСКО. С транспортным средством произошел страховой случай. Страховая компания выплатила страховое возмещение выгодопреобретателю –индивидуальному предпринимателю. Затраты на ремонт несет собственник имущества –организация залогодатель. Поясните порядок налогообложения полученного страхового возмещения у индивидуального предпринимателя и у организации? Может ли индивидуальный предприниматель полученную сумму страхового возмещения отнести на погашение договора займа?
Ответ
В данном случае, полученное ИП - займодавцем как выгодоприобретателем страховое возмещение следует включить в состав внереализационных доходов.
Из Письма Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/2/180 следует, что выгодоприобретатель, получивший страховое возмещение при наступлении страхового случая, должен включить его сумму в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Нормы данного Письма даны для организаций, применяющих ОСНО, но их можно применить и к ИП на УСНО. Так как при применении спецрежима не учитываются только доходы, исчерпывающий перечень которых приведен в ст. 251 НК РФ. Суммы страхового возмещения, полученные залогодержателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в данном перечне не поименованы. Следовательно, ИП, применяющий УСНО, должен включить полученную на расчетный счет сумму страхового возмещения в состав внереализационных доходов, облагаемых единым налогом.
У организации – залогодателя сумма страхового возмещения не будет учтена в доходах, облагаемых налогом на прибыль. Так как выгодоприобретателем по договору страхования имущества является именно залогодержатель (ИП). Следовательно, полученное им страховое возмещение, не приводит к увеличению экономических выгод у залогодателя, а значит, включать в доходы, облагаемые налогом на прибыль, сумму страхового возмещения, полученную займодавцем-залогодержателем, оснований нет.
Как следует из Письма Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/2/180, сумма полученного страхового возмещения может быть зачтена ИП в счет погашения долгового обязательства.