Вопрос
В 2018 году организацией были выкуплены акции у своих акционеров, граждан России, в количестве 200 штук по цене 140 000 рублей за акцию на сумму 28 000 000 рублей.Были сделаны проводки: Д-т 81 К-т 75 28 000 000 руб. Д-т 75 К-т 51 28 000 000 руб. В феврале 2019 года организация продает эти акции другим акционерам (гражданам России), по цене 10 000 рублей в количестве 200 штук. Разница между ценой приобретения акций и ценой реализации - 26 000 000 руб.(200*140000-200*10000). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу акций своим акционерам? Какие налоги должна заплатить организация?
Ответ
В данном случае, организация продает акции, выкупленные ранее у акционеров. Следовательно, увеличения уставного капитала не происходит.
В связи с этим, реализацию ценных бумаг следует отразить записями:
Дебет 91-2 Кредит 81 отражено списание стоимости выкупленных акций 28 млн. руб.
Дебет 75 Кредит 91-1 отражен финансовый результата от продажи акций 2 млн. руб.
Дебет 51 Кредит 75 2 млн. руб.
Реализация акций, ранее выкупленных акционерным обществом, не является операцией по формированию уставного капитала.
В связи с этим, в налоговом учете финансовый результат от операции по реализации акций следует учитывать по правилам статьи 280 НК РФ.
Налоговая база от реализации акций рассчитывается исходя из:
- цены, по которой организация договорилась реализовать акции;
- цены, по которой организация ранее выкупила акции;
- расходов на реализацию (передачу) акций.
Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 НК.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся акций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности. Если в предыдущих налоговых периодах организация получила убытки от операций с необращающимися акциями, их можно учесть при расчете налоговой базы от операций с такими акциями в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом налоговую базу можно уменьшить не более чем на 50%.
Это предусмотрено пунктом 22 статьи 280, пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.
Доходы (расходы) по операциям с обращающимися акциями необходимо учесть в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК).
Налогооблагаемая прибыль (убыток) по реализации акций определяется как разница между ценой, по которой акции реализованы, и ценой, по которой акции выкуплены (а также расходами на реализацию).
Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Суммы, полученные учредителем - физлицом при выкупе акций, нельзя признать ни оплатой труда, ни вознаграждением за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются:
• взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 420 НК);
• взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Акционерное общество при покупке акций у учредителя (акционера) не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемого дохода. Акции являются ценными бумагами, которые для целей налогообложения признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК). А при продаже имущества гражданин должен заплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК).
Кроме того, организация не является налоговым агентом в отношении доходов, указанных в статьях 214.1 и 228 Налогового кодекса (п. 2 ст. 226 НК). Статья 214.1 регулирует налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами. Поскольку акции являются ценными бумагами, при их выкупе у гражданина организация не должна удерживать НДФЛ. Данные разъяснения содержатся в Письмах Минфина от 04.04.2014 № 03-04-07/15250 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 14.04.2014 № БС-4-11/7093), от 15.03.2010 № 03-04-06/2-32.