Передачу продукции на испытание оформите первичным документом. Унифицированная форма не установлена, поэтому можете использовать накладную по форме ТОРГ-12 или по форме № М-15 либо самостоятельно разработанную форму акта приема-передачи.
На основании заключения о проведении испытаний или иного аналогичного документа оформите акт на списание продукции, если она не пригодна к реализации. Форму акта на списание разработайте самостоятельно.
Образцы готовой продукции, которые передали контрагенту, можно отражать двумя способами. Если без испытания готовую продукцию нельзя использовать, то расходы на изготовление образцов аккумулируются на отдельном субсчете счета 20 без переноса на счет 43. Если же готовую продукцию можно использовать без испытания, то в обычном порядке ее можно выпустить и перевести на счет 43, а с него уже передавать на испытания.
Себестоимость готовой продукции, которую не вернут обратно, учтите на отдельном субсчете к счету 20 «Расходы на испытание готовой продукции» (п. 3 ФСБУ 5/2019). Проводки могут быть следующие:
Дебет 20 субсчет «Расходы на испытание готовой продукции» Кредит 20 (43)
– готовая продукция, не подлежащая возврату, передана на испытание.
Дебет 90-2 (08, 97) Кредит 20 субсчет «Расходы на испытание готовой продукции»
– стоимость образцов готовой продукции, переданных на испытание, учтены в расходах.
Стоимость образцов продукции, которую безвозвратно передаете на испытание, отразите в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Это будут «расходы на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)». Сделайте это на основании акта о списании продукции.
Передача образцов на испытание не является реализацией, поскольку право собственности на образцы не переходит к исполнителю услуг (ст. 39 НК). Образцы не продаются, они утрачивают свои свойства в процессе испытаний. Следовательно, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).
Как учесть расходы на сертификацию продукции, товаров или услуг, читайте в рекомендациях Системы Главбух.
