Газета "Учет.Налоги.Право"

Накладные расходы: понятие, состав и расчет в 2019 году

  • 26 апреля 2019
  • 11117

Для компании важно правильно рассчитать накладные расходы. Ошибка может привести к тому, что организация завысит либо занизит стоимость товара (услуги). Как следствие – снижение прибыли. В статье расскажем, что относится к накладным расходам и как их считать.

Что такое накладные расходы

Затраты организации, которые сопровождают основное производство и связаны с ним, это и есть накладные расходы. Такое определение термина дает современный экономический словарь.

При этом нельзя сказать, что накладные затраты связаны с производством напрямую. Они не входят в оплату труда сотрудников или стоимость материалов. Накладные затраты учитывают при расчете себестоимости продукции или услуги. Накладные расходы иногда еще называют косвенными издержками. Экономический словарь приводит именно такие синонимы к сочетанию «накладные расходы».

horoshiy.png?_t=1617723849

«Компании, которые считают разницы в разрезе доходов и расходов, не определяют их в конце отчетного периода при сравнении стоимости актива или обязательства. Или сравниваем доходы и расходы, или балансовую стоимость с налоговой стоимостью»

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина

Что включают в себя накладные расходы

Закон не дает определения, что такое накладные расходы. Нет и единых нормативов для всех организаций. Лишь для двух видов деятельности существуют методические рекомендации, где установили норму накладных расходов. Речь идет о медицине и строительстве. Единого деления на группы также не существует. Но обычно компании все же классифицируют их. Распределение затрат по классам – приблизительное. Мы выделили пять видов накладных расходов и показали их в таблице 1, для каждой отдельной группы привели примеры.

Таблица 1. Что включают в себя накладные расходы

Косвенные издержки
Затраты на содержание аппарата управления Затраты на производство Административные Затраты на обслуживание персонала Непроизводственные расходы
зарплата бензин и содержание служебного транспорта связь и интернет оборудование офиса затраты на маркетинг и рекламу
обучение или повышение квалификации аренда канцелярия командировочные жилищно-коммунальные услуги
содержание основных средств выплаты в ПФР, ФСС и ФФОМС услуги консультантов (например, независимая экспертиза стоимости земельного участка)
ремонт
незапланированные расходы из-за простоя, брака продукции
премии

Приказ на утверждение накладных расходов:

В случае утверждения размера накладных расходов можно издать особый приказ. Такой документ будет фиксировать сумму или процент расходов на определенный период. Примерную форму смотрите ниже.

Как зафиксировать величину расходов

Накладные расходы в смете: что это

Организации, как правило, составляют смету на основании локальных актов. В учетной политике прописывают правила учета. Но, например, строительной отрасли это не касается. Для нее установили методику определения стоимости продукции. Так, накладные расходы в строительстве включают в себя затраты предприятия на:

Накладные расходы в смете включают в себя в том числе транспортные затраты. Сюда относится аренда служебного автомобиля, его ремонт, покупка топлива. Когда компания будет показывать этот вид затрат в смете, ей нужно будет учесть колебания рыночной стоимости. Например, изменение цены на бензин.

Накладные расходы: расчет и распределение

Есть несколько методов распределения накладных расходов. Сначала организации нужно определиться, какую базу она будет использовать. После по этой информации выбирают методику. Итак, базой для распределения косвенных издержек может служить:

Рассмотрим, в каких случаях лучше использовать каждую из методик.

Если организация выбирает первый метод, затраты она рассчитывает пропорционально зарплате основного персонала. Этот метод подойдет компаниям, где основной объем работ сотрудники выполняют руками.

  1. Косвенные издержки вычисляют пропорционально совокупным объемам реализации за заданный период. Метод обычно используют компании, которые работают в сфере услуг и используют высокотехнологическое оборудование.
  2. Расчет косвенных издержек ведут пропорционально прямым затратам на единицу продукции. Хороший вариант для предприятий, где для производства используют несколько видов различного сырья.
  3. Идеальный вариант для предприятий, где всю работу выполняет техника, ручной труд практически не используется.

Важно! Не забудьте отразить выбранный метод распределения затрат в учетной политике.

Компанию ждут негативные последствия, если она выберет неподходящую базу для распределения косвенных издержек. Организация не сможет корректно рассчитать себестоимость продукции. В конечном итоге объем продаж будет низким. Неважно, завысила ли организация цену на товар или, напротив, занизила.

Распределение накладных расходов: пример

Разберем на примере, как компании следует распределять издержки, если она берет за основу зарплату сотрудников. Предположим, что предприятие производит колбасные изделия. За один месяц оно выпускает 3 тыс. килограмм колбасы (цех 1) и 2 тыс. килограмм сосисок (цех 2). На оплату труда рабочих первого цеха уходит 130 тыс. руб., второго – 270 тыс. руб. В себестоимость организации нужно включить 111 тыс. руб. косвенных издержек.

Получается, что затраты компания распределит в пропорции 130:270.

(111 000 x 130/(130+270)/ 3000) = 12 руб.

(111 000 x 270/(130+270)/ 2000) = 37,5 руб.

Значит, в себестоимость килограмма колбасы фирма включит 12 руб., а в себестоимость сосисок – 37,5 руб.

Расчет косвенных издержек нужен как минимум по одной причине. Компании необходимо знать, сколько средств она тратит на производство одной единицы продукции. Для этого вычисляют коэффициент накладных расходов. Он представляет из себя частное накладных и прямых затрат.

Формулу можно показать так:

Кн = НР/ПР

При этом Кн – это показатель, который отражают в процентах. То есть, полученный результат необходимо будет умножить на 100 процентов.

Разберемся, как считать коэффициент на примере конкретной организации. Предположим, что в 2018 году сумма косвенных издержек в ООО «Сфера» была 100 тыс. руб. При этом зарплата сотрудников также за минувший год составила 34 тыс. руб. Значит, коэффициент будет равен 294 процента:

(100 тыс. руб. / 34 тыс. руб.) x 100 процентов = 294 процента

Накладные расходы: бухгалтерский учет и нормы

По общему правилу организации используют два счета для учета накладных затрат. А именно – счет 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Обычно эти счета идут в корреспонденции, например, со счетом 02 «Амортизация основных средств» и 04 «Нематериальные активы».

Нормы накладных расходов и сметной прибыли в 2019 году действуют как на федеральном, так и на региональном уровне. Для строительных компаний, например, существует приказ Минстроя от 20.12.2016 № 1001/пр. В нем ведомство прописало нормативы.

Кроме того, нормы косвенных издержек устанавливают субъекты. Например, для Москвы показатели установили еще в декабре прошлого года (приказ Москомэкспертизы от 28.12.2018 № МКЭ-ОД/18-76). Для строительных и монтажных работ норма по затратам колеблется в промежутке между 68 и 131.