Аннулирование и исправление счетов-фактур в судебной практике

524
Если заказчик не подписал акты, услуга не оказана. Исполнитель вправе аннулировать счета-фактуры в книге продаж. Такой вывод следует из постановления АС Московского округа от 01.04.2016 № Ф05-3165/2016.

Аннулирование счета-фактуры в книге продаж, если услуга не оказана

Позиция компании по аннулированию счета-фактуры. Компания поставляла электроэнергию, но заказчик не подписал акты. Он посчитал, что не получил услуги в полном объеме.

Суд вынес решение в пользу заказчика. Когда решение вступило в силу, исполнитель сторнировал в бухучете выручку от реализации услуг и НДС. Изменения он отразил в уточненной декларации по НДС за период, в котором вступило в силу судебное решение.

Свои действия компания объяснила тем, что в данной ситуации нужно именно аннулировать ранее исчисленный НДС. Она сослалась на порядок аннулирования счетов-фактур, описанный в пункте 11 раздела II Правил ведения книги продаж (приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Согласно ему сумма отгрузки и НДС по ошибочному счету-фактуре указываются в книге продаж по знаком "минус".

Позиция налоговой инспекции. Инспекция посчитала, что компания поступила неправильно. Следовало составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Произошло изменение объема оказанных услуг. А составление корректировочного счета-фактуры влечет за собой право на вычет излишне исчисленного НДС. Иначе говоря, по мнению инспекции, компания должна была не аннулировать ранее исчисленный НДС, а применить налоговый вычет, составив корректировочный счет-фактуру.

Решение суда. Он отметил, что пункт 3 статьи 168 НК РФ в данной ситуации неприменим. Речь идет не о корректировке стоимости или объема ранее оказанных услуг, а об аннулировании записей в книге продаж по хозяйственной операции, ошибочно отраженной в бухучете.

Суд, ссылаясь на статьи 39 и 146 НК РФ, отметил, что компания имела право не начислять НДС в периоде составления актов. Факт оказания услуги на тот момент отсутствовал. Но если организация налог начислила, она имеет право уточнить налоговую базу после вступления в законную силу решения суда. Согласно статье 54 НК РФ, ошибки в исчислении налога, приведшие к излишней уплате, можно исправлять в периоде их обнаружения.

Кроме того, суд подчеркнул, что НК РФ не урегулирован порядок действий налогоплательщика при аннулировании сделки или изменении цены по решению суда, а не по согласованию сторон. А все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ, толкуются в пользу налогоплательщика.

Дата подписания акта и дата оказания услуг. Судебная практика

Судебная практика по похожим делам противоречива. К решениям, вынесенным в пользу инспекции, можно отнести, например, постановление ФАС Московского округа от 14.05.2013 по делу № А40-56423/12-107-313. В нем суд посчитал, что дата составления и направления для подписания акта оказанных услуг (выполненных работ) и является датой оказания услуг (моментом определения налоговой базы). Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2011 по делу № А56-64895/2010.

Однако на практике есть судебные решения, из которых следует, что до тех пор, пока акты не подписаны заказчиком, нельзя утверждать, что работы (услуги) реализованы (постановления ФАС Центрального округа от 09.08.2012 № А68-7467/11и Восьмого ААС от 16.12.2014 № 08АП-11734/2014).

Если речь идет не об услугах, а о работах, то у компании, которой отказали в подписании актов, меньше рисков возникновения претензий со стороны инспекции. Чиновники признали, что днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма Минфина России от 03.12.2015 № 03-03-06/70541,от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436 и от 02.02.2015 № 03-07-10/3962).

Подготовлено по материалам журнала "Арбитражная налоговая практика".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль