Налог на имущество юридических лиц в 2022 году

Кто платит налог на имущество в 2022 году для юридических лиц

Платить налог на имущество должны российские и иностранные организации, у которых есть объекты налогообложения (п. 1 ст. 373 НК).

Отметим, что состав объектов налогообложения и правила расчета налога на имущество в 2022 году одинаковый как для российских организаций, так и для иностранных компаний с постоянными представительствами в России (п. 1 ст. 374 НК). А вот у расчета налога для иностранных организаций без постоянных представительств есть особенности.

Налоговая база по налогу на имущество организаций в 2022 году

Налоговой базой по налогу на имущество юридических лиц является стоимость недвижимости. Она бывает двух видов – среднегодовая и кадастровая. Объекты, по которым налог считают исходя из кадастра, власти закрепили в пункте 1 статьи 378.2 НК. Активы со среднегодовой стоимостью смотрите в подпункте 1 пункта 1 статьи 374 НК.

Учтите, если имущественный налог организаций считают по разным ставкам, за объекты считают по кадастровой стоимости, имущество принадлежит обособленному подразделению с отдельным балансом или актив расположен по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной, то базу для расчета налога определяют отдельно по каждой недвижимости.

Минфин напомнил, что траты на основные средства можно показать в отчетах по-разному. Как правильно отразить расходы, разобралась редакция «Учет. Налоги. Право».

Как показать основные средства в отчетности

Ставка налога на имущество в 2022 году для юридических лиц

В НК есть максимальная ставка по налогу на имущество организаций - 2,2 процента (п. 1 ст. 380 НК РФ). То есть выше этого значения регионы не вправе утверждать в своих законах. В 2022 году также есть и пониженные ставки на имущество в 2022 году для юридических лиц, которые применяют для некоторых объектов недвижимости и для некоторых организаций.

Ставка 0 процентов. Ставку применяют при расчете налога по объектам газовой инфраструктуры. К примеру, это магистральные газопроводы, объекты газодобычи и др. Перечень таких объектов Правительство утвердило своим распоряжением от 22.11.2017 № 2595-р (п. 3.1 ст. 380 НК РФ).

Нулевая ставка действует, если одновременно выполнены условия:

• объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
• объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
• объекты принадлежат на праве собственности организациям — собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.

Ставка 1,6 процентов. Ее используют для налога по железнодорожным путям общего пользования, а также сооружениям, которые являются их неотъемлемой частью. Перечень имущества, для которого применяют пониженную ставку, смотрите в постановлении Правительства от 23.11.2017 № 1421.

В Налоговый кодекс внесли поправки о том, что считать амортизируемым имуществом и как списывать расходы на него. Читайте в электронной газете "Учет. Налоги. Право", как учесть затраты на ваше имущество в пяти ситуациях.

Пять ситуаций с имуществом

Ставка 2 процента. Ее применяют по остальной недвижимости, налог на имущество по которой определяют по кадастровой стоимости. Учтите, что власти региона могут снизить ставку по таким объектам (п. 2 ст. 372, п. п. 1.1, 4 ст. 380 НК РФ).

Ставка 2,2 процента. Эту ставку применяют по остальной недвижимости, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости.

Пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков. Такие ставки предусмотрели на федеральном уровне. Действуют они только для резидентов ОЭЗ в Калининградской области. Такие компании применяют (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ):

• ставку 0 процентов – в течение первых шести календарных лет со дня, когда их внесли в реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области;
• 1/2 ставки из закона Калининградской области – в период с 7 по 12 календарный год включительно со дня, когда их внесли в реестр резидентов ОЭЗ.

Регионы тоже могут установить у себя пониженные ставки для отдельных организаций. Их смотрите в законах субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Обратите внимание, что субъекты могут установить более низкие ставки по сравнению со ставками в НК. А вот увеличить их не вправе. Нулевые ставки из кодекса регионы вообще не вправе изменять.

Узнать ставки по своему региону можно с помощью интернет-сервиса ФНС «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

Как рассчитать налог на имущество в 2022 году по среднегодовой стоимости

Сумму авансов по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:

Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, считайте по формуле:

Пример расчета налога на имущество организаций в 2022 году

Предположим у ООО «Альфа» есть имущество. Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:

- за I квартал — 2 050 000 руб.;
- за полугодие — 1 900 000 руб.;
- за девять месяцев — 1 135 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества — 1 600 000 руб.

Предположим, ставка налога на имущество — 2,2 процента.

Суммы авансовых платежей на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют: за I квартал - 11 275 руб. (2 050 000 руб. × 2,2% : 4), полугодие - 10 450 руб. (1 900 000 руб. × 2,2% : 4), девять месяцев - 6243 руб. (1 135 000 руб. × 2,2% : 4).

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна 7232 руб. (1 600 000 руб. × 2,2% — 11 275 руб. — 10 450 руб. — 6243 руб.).

Как рассчитать налог на имущество юридических лиц в 2022 году по кадастровой стоимости

Если организация владела объектом в течение всего периода и кадастровая стоимость объекта не менялась, сумму авансовых платежей за отчетный период определяйте по формуле:

Сумму налога на имущество, которую нужно уплатить в бюджет по итогам года, определяйте по формуле:

Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение года, определите время фактического владения основным средством с помощью коэффициента владения Кв:

Пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости

Предположим, у ООО «Альфа» есть административно-деловое здание, которое включено в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.

Кадастровая стоимость здания на 1 января — 781 732 923 руб.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, — 1,5 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

- за I квартал: 781 732 923 руб. × 1,5% : 4 = 2 931 498 руб.;
- II квартал: 781 732 923 руб. × 1,5% : 4 = 2 931 498 руб.;
- III квартал: 781 732 923 руб. × 1,5% : 4 = 2 931 498 руб.

По итогам года «Альфа» начислила к уплате в бюджет: 781 732 923 руб. × 1,5% — 2 931 498 руб. — 2 931 498 руб. — 2 931 498 руб. = 2 931 500 руб.

Особые правила для начала расчета налогов по измененной кадастровой стоимости определяет законодательство о кадастровой оценке (п. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391 НК, ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ). Сведения о новой стоимости вносят в ЕГРН с указанием на дату, с которой применять правки (письмо ФНС от 07.08.2020 № БС-4-21/12820@).

Если недвижимость включена в региональный перечень, но на 1 января ее кадастровая стоимость не определена, такие активы облагают налогом по среднегодовой стоимости (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК). Ранее Минфин указывал, что с таких активов платить налог не надо (письмо от 28.12.2018 № 03-05-05-01/95999).

Поправка касается расчета налога с торговых, деловых центров, помещений в них, офисов, объектов общепита, бытового обслуживания. Кроме того, если жилые дома, гаражи и другая недвижимость из подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК не указана в региональном законе или у нее не определена кадастровая стоимость, то налог считают по среднегодовой (подп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК в ред, письмо Минфина от 24.08.2020 № 03-05-05-01/74058).

Проблему с неустановленной кадастровой стоимостью планируют решить: до 31 декабря 2022 года должна быть проведена оценка всех земельных участков, а до 31 декабря 2023 года — помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства и машино-мест (п. 5 ст. 7 Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ).

Срок уплаты налога на имущество юридических лиц в 2022 году

Сроки и порядок уплаты налога на имущество и авансовых платежей устанавливают региональные власти в своих законах (п. 1 ст. 383 НК).

Есть одно важное условие. Если в регионе не предусмотрели иное, то в течение налогового периода организации перечисляют авансовые платежи – с кадастровой или средней стоимости имущества.

Что касается отчетности по авансовым платежам, то с 2020 года ее подавать не надо (п. 20 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). А вот уплату авансов никто не отменял.

По итогам налогового периода платят годовую сумму налога. Например, в Москве и Московской области организации должны перечислять авансы не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Итоговую сумму налога платят не позднее 30 марта следующего (ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64, ст. 2 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ).

Декларация по налогу на имущество в 2022 году

Декларацию по налогу на имущество за 2021 год подавайте на новом бланке. Форма декларации, порядок заполнения и электронный формат утверждены приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405.

В декларацию добавили новый раздел 4, чтобы показать среднегодовую стоимость движимых основных средств. Сведения соберут только для информации, налог на движимое имущество начислять не будут.

Декларацию сдают в налоговую по окончании налогового периода, то есть по итогам года. Сделать это нужно не позднее 30 марта следующего года.