Ставка НДФЛ 15 процентов в 2023 году обязательна как для доходов резидентов, так и нерезидентов. Но применяют ее к суммам выплат, которые превысят специальный лимит. В каких случаях применяется ставка НДФЛ 15 процентов в 2023 году, читайте в статье.
НДФЛ 15 процентов в 2023 году: в каких случаях применяется
НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов обязаны платить физлица – резиденты и нерезиденты России. В этот список также попадают предприниматели, которые заработали за год больше 5 млн руб.
Важный момент – повышенную ставку 15 процентов применяют не ко всем доходам свыше 5 млн руб. Причем для резидентов и нерезидентов действуют свои отдельные перечни доходов.
Рассчитать НДФЛ по повышенной ставке 15 процентов и перечислить его в бюджет обязаны:
- налоговые агенты с доходов, при выплате которых они удерживают налог;
- ИП с доходов от предпринимательской деятельности;
- физлица не ИП с доходов, которые обязаны задекларировать и заплатить с них налог самостоятельно, а также при доплате НДФЛ по налоговому уведомлению.
Правительство долгое время не принимало инициативу - повысить ставку НДФЛ с 13 до 18 процентов, но теперь ситуация изменилась.
Узнать про новую ставку НДФЛ
Ставка НДФЛ 15 процентов: для каких доходов применяется в 2023 году
Резиденты. Лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок по пункту 1 статьи 224 НК применят к совокупности налоговых баз. Перечень таких налоговых баз резидентов смотрите в таблице ниже.
Как подтвердить статус резидента
Учтите, что в 2023 году лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу налоговые агенты обязаны применять не к совокупности налоговых баз, а к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в ред. Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ). После окончания года ИФНС рассчитает налог по совокупности налоговых баз. Разницу между НДФЛ сотрудник должен будет заплатить самостоятельно по уведомлению от налоговиков.
Доходы резидентов, которые учитывают при расчете лимита 5 млн руб.
|
Основная налоговая база |
Отдельные налоговые базы: |
|
|
Отметим, что к доходам, которые облагают по отдельным фиксированным ставкам 13, 35, 9 и 30 процентов, прогрессивную шкалу не применяют. Такие доходы резидентов не учитывают при расчете лимита 5 млн руб.
Доходы резидентов, которые не учитывают при расчете лимита 5 млн руб.
|
Размер ставки |
Вид дохода |
Основание |
|
13%* |
Доход от продажи любого личного имущества и долей в нем, за исключением ценных бумаг |
П. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК |
|
Стоимость имущества, полученного в порядке дарения, за исключением ценных бумаг |
||
|
Страховые выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения |
||
|
* Обратите внимание! Для таких доходов установили отдельную фиксированную ставку 13 процентов, и облагать их будут в прежнем порядке независимо от суммы. Доходы вывели из-под прогрессивной системы налогообложения в виде исключения, чтобы защитить от повышенного налога обычных граждан, у которых нет сверхдоходов (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК) |
||
|
35% |
Выигрыши и призы в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях для рекламы товаров, работ и услуг в сумме свыше 4000 руб. |
П. 2 ст. 224 НК |
|
Матвыгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами |
||
|
Плата за пользование денежными средствами членов кредитных потребительских кооперативов, а также проценты по займам, выданным сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам их членами (ассоциированными членами) |
||
|
9% |
Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, которые выпустили до 1 января 2007 года |
П. 5 ст. 224 НК |
|
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года |
||
|
30% |
Доходы по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК |
П. 6 ст. 224 НК |
Нерезиденты. Лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок по пункту 3.1 статьи 224 НК применят к сумме доходов нерезидента от определенной трудовой деятельности и в виде процентов по вкладам.
Доходы нерезидентов, которые учитывают при расчете лимита 5 млн руб.
|
Виды доходов |
Основание |
|
От трудовой деятельности:
беженцев |
Абз. 3–7 п. 3 ст. 224 НК |
|
В виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в банках на территории России |
Абз. 9 п. 3 ст. 224 НК |
Зайдите в курс “Тренинг по расчету НДФЛ и страховых взносов” в программе Аттестация-2023. Эксперт ФНС Владислав Лабутов расскажет, с каких выплат начислять НДФЛ и страховые взносы и в какие сроки перечислять их в новый фонд, какую новую отчетность сдавать.
Как рассчитать НДФЛ по ставке 15 процентов в 2023 году
В 2023 году для налоговых агентов действует переходный период. В этот период при расчете НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок надо применять отдельно к каждой налоговой базе (п. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в ред. Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ).
Приедем формулы для расчета НДФЛ в 2023 году отдельно с основной налоговой базы и отдельно с налоговой базы по доходам от долевого участия (дивидендам).
Формула первая:
|
НДФЛ с доходов, кроме дивидендов |
= |
650 тыс. руб. |
+ |
15% |
× |
( |
Основная налоговая база |
– |
5 млн руб. |
) |
Формула вторая:
|
НДФЛ с доходов от долевого участия (дивидендов) |
= |
650 тыс. руб. |
+ |
15% |
× |
( |
Налоговая база по доходам от долевого участия (дивидендам) |
– |
5 млн руб. |
) |
Сумму налога к удержанию работодатель определит с учетом налога, удержанного в предыдущие месяцы (п. 3 ст. 226 НК).
Формула первая:
|
НДФЛ к удержанию с доходов, кроме дивидендов |
= |
650 тыс. руб. |
+ |
15% |
× |
( |
Основная налоговая база |
– |
5 млн руб. |
) |
– |
Сумма налога. Удержанного в предыдущие месяцы |
Формула вторая:
|
НДФЛ к удержанию с доходов от долевого участия (дивидендам) |
= |
650 тыс. руб. |
+ |
15% |
× |
( |
Налоговая база по доходам от долевого участия (дивидендам) |
– |
5 млн руб. |
) |
– |
Сумма удержанного налога в предыдущие месяцы |
В аналогичном порядке рассчитывают НДФЛ с доходов нерезидентов.
Пример. Как рассчитать НДФЛ по ставке 15 процентов в 2023 году
А.В. Львов в 2023 году получил доходы: зарплату от ООО «Альфа» – 6 000 000 руб., дивиденды от ООО «Альфа» – 2 000 000 руб., зарплату от ООО «Гермес» – 4 000 000 руб.
Бухгалтер «Альфы» применил лимит 5 000 000 руб. отдельно к зарплате и дивидендам. Доход от «Гермеса» он не учитывал.
Сумма НДФЛ с зарплаты от ООО «Альфа» - 800 000 руб. [650 000 руб. + (6 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) [ 15%].
Сумма НДФЛ с дивидендов - 260 000 руб. (2 000 000 руб. х 13%).
Бухгалтер «Гермеса» удержал НДФЛ с зарплаты 520 000 руб. (4 000 000 руб. × 13%).
По итогам года налоговая инспекция определила общий доход от двух налоговых агентов и рассчитала итоговую сумму налога с применением повышенной ставки 15 процентов - 1 700 000 руб. [650 000 руб. + (6 000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 4 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) × 15%].
Налоговая инспекция направит А.В. Львову налоговое уведомление на доплату 120 000 руб. - 120 000 руб. (1 700 000 руб. – 800 000 руб. – 260 000 руб. – 520 000 руб.).
Срок уплаты ставки НДФЛ 15 процентов в 2023 году
Налог по ставке 15 процентов, как и по ставке 13 процентов, перечисляйте в общие сроки. Отметим, что с 2023 года действуют новые сроки перечисления налогов. Сроки по НДФЛ в 2023 году зависят от того, когда вы выплатили доходы работникам и удержали налог (п. 6 ст. 226 НК).
Сроки уплаты НДФЛ в 2023 году
|
Когда удержали НДФЛ |
Крайний срок уплаты с учетом переноса |
|
С 1 по 22 января |
30 января |
|
С 23 января по 22 февраля |
28 февраля |
|
С 23 февраля по 22 марта |
28 марта |
|
С 23 марта по 22 апреля |
28 апреля |
|
С 23 апреля по 22 мая |
29 мая |
|
С 23 мая по 22 июня |
28 июня |
|
С 23 июня по 22 июля |
28 июля |
|
С 23 июля по 22 августа |
28 августа |
|
С 23 августа по 22 сентября |
28 сентября |
|
С 23 сентября по 22 октября |
30 октября |
|
С 23 октября по 22 ноября |
28 ноября |
|
С 23 ноября по 22 декабря |
28 декабря |
|
С 23 декабря по 31 декабря |
29 декабря, последний рабочий день года |