С 2016 года изменились правила удержания НДФЛ, который компания не смогла вычесть сразу. Возникла путаница, когда удерживать налог и из каких выплат. Чтобы разобраться, рассмотрим удержание НДФЛ на примерах.
Раньше удержание НДФЛ проводилось с ближайших денежных выплат. Теперь правила изменились. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ с доходов физлица при фактической выплате. Сделать это возможно не всегда.
Изменения в порядке удержания НДФЛ
Согласно новой редакции пункта 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты удерживают начисленную сумму НДФЛ с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При выплате дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды удержание НДФЛ производится за счет любых доходов в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 %.
Ранее агенты обязаны были удержать налог за счет любых денежных средств, при фактической выплате.
Стало не ясно, когда, из каких выплат и в каком размере удерживать налог. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 %.
Удержание НДФЛ с материальной выгоды и доходов в натуральной форме
В новой редакции пункта 4 статьи 226 НК РФ записаны особенности, как удерживать НДФЛ с доходов в натуральной форме и материальной выгоды. Но на практике гораздо больше ситуаций, когда налог нельзя удержать сразу (суточные сверх норм, прощение или зачет долгов).
Компании считают, что налог, исчисленный с натуральных доходов и выгоды, надо удержать. В других случаях (суточные, прощение, зачет долгов) удерживать НДФЛ не нужно. Достаточно сообщить по итогам года о неудержанном налоге.
По мнению налоговиков, новая формулировка ничего не меняет. В абзаце 1 пункта 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ. Поэтому, если компания не смогла сделать это при выплате доходов, то удерживайте налог с ближайших денежных доходов.
Пример 1
Работник поехал в командировку на 3 дня и получил 4500 руб. (1500 руб. × 3 дн.). От НДФЛ освобождены суточные 700 рублей в день. Директор утвердил авансовый отчет 21 апреля. Датой получения дохода считается последний день месяца, в котором утвержден отчет. То есть 30 апреля. Доход - 2400 руб. (4500 руб. – 700 руб. × 3 дн.). НДФЛ равен 312 руб. (2400 руб. × 13%). Ближайшая выплата, зарплата за апрель, 4 мая. При выплате надо удержать налог, исчисленный с заработной платы и суточных.
Выплаты для удержания НДФЛ
В пункте 4 статьи 226 НК РФ изменилась еще одна формулировка. Исчисленный НДФЛ надо удержать за счет доходов в денежной форме. А раньше было сказано - за счет денежных средств.
Компании поняли поправку как техническую и думают, что налог надо удерживать с любых выплат в пользу физлица - займов, пособий и т. д.
Налоговики считают, что не надо удерживать НДФЛ из выплат, которые не считаются доходом. Например, при возврате займа или с пособий, которые освобождены от НДФЛ. Если сотрудница весь год будет в отпуске по уходу и получит дорогой подарок, сообщите о неудержанном НДФЛ.
Не ясно, можно ли удержать исчисленный НДФЛ с аванса по зарплате. Ведь зарплата до окончания месяца - это еще не доход (письмо Минфина России от 22.07.2015 № 03-04-06/42063). Например, компания 6 мая вручила дорогой подарок, а ближайшая денежная выплата 20 мая - это аванс. В одних инспекциях считают, что компания может действовать на свое усмотрение. В других уверены, что поправка ничего не меняет и удержать налог надо и с авансов. Этот вариант безопаснее.
Пример 2
12 апреля компания подарила сотруднику ноутбук стоимостью 44 тыс. рублей. НДФЛ - 5200 руб. ((44 000 руб. - 4000 руб.) × 13%). 19 апреля сотруднику положена зарплата за первую половину месяца - 15 000 руб. Компания удержала с этой выплаты налог, исчисленный с подарка. Работник получил 9800 руб. (15 000 - 5200).
Размер удержания НДФЛ
Удержать в счет НДФЛ можно не более 50 % дохода. Это правило записано в том же абзаце, где сказано об особенностях удержания НДФЛ с натурального дохода и выгоды.
По мнению компаний, ограничение в 50 % действует, если удерживается налог, исчисленный с доходов в натуральной форме и материальной выгоды. В других случаях, если сразу налог не удержали, можно вычесть его из денежных выплат в любом размере. Хоть 100 %.
А налоговики считают, что правила не изменились. Ограничение следует соблюдать, если удерживать НДФЛ со сверхлимитных суточных, прощенных долгов и других доходов, с которых налог удерживают позже.
Пример 3
Компания 11 апреля списала безнадежный долг директора 500 тыс. рублей. В этот же день исчислила НДФЛ - 65 000 руб. (500 000 руб. × 13%). Зарплата работника - 100 тыс. рублей. За вычетом налога он получит 87 000 руб. (100 000 руб. - 100 000 руб. × 13%). Из зарплаты компания вправе удержать не более 43 500 руб. (87 000 руб. × 50%). Оставшиеся 21 500 руб. (65 000 - 43 500) компания удержит в другом месяце.